Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «О моменте списания безнадежной «дебиторки»: мнения чиновников и судей». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Срок давности по подаче иска введен гражданским правом для обеспечения права юридических и физических лиц по защите их интересов. В отношении долгов этот период отводится для добровольного или принудительного взыскания сумм задолженности. В последнем случае возмещение реализуется на основании судебного решения или исполнительного листа.
Как определить срок исковой давности
В финансовых взаимоотношениях субъекта предпринимательской деятельности с другими участниками рынка срок исковой давности по дебиторской задолженности соответствует периоду, который законодательно отведен кредитору для составления и подачи судебного иска для принудительного взыскания долгов. В стандартной ситуации этот временной промежуток равен 3 годам. Если пропустить крайнюю дату обращения в суд, то задолженность будет признана безнадежной, а ее сумма в учете подлежит списанию.
Исчисление исковой давности по взысканию дебиторской задолженности — это процесс определения того, когда и в какой срок должнику нужно выплатить задолженность. Это важное понятие в правовой системе, которое регулирует отношения между должником и кредитором.
Когда речь идет о сроке исковой давности, необходимо знать, как его считать. Течение срока исковой давности начинается с момента возникновения права на получение требования, то есть с дня, когда кредитор впервые смог предъявить задолженность должнику.
Следует отметить, что в определенных ситуациях срок исковой давности может приостанавливаться. Например, если должник признавал задолженность или добровольно выплачивал ее частично. В этом случае считается, что срок исковой давности не истек и начинает течь снова с новой даты.
Итак, исковая давность по взысканию дебиторской задолженности в 2023 году — это правовое понятие, которое определяет срок, в течение которого кредитор может предъявить иск к должнику. Знание этого понятия и правил его исчисления является важным для тех, кто занимается взысканием долгов.
Отсчёт периода по взысканию задолженности начинается заново с момента возникновения определённых обстоятельств, повлекших его прерывание. Всё время, прошедшее до этого момента, не учитывается и более не имеет значения.
Прерывание возникает по двум причинам:
- Обращение должника с иском в судебные органы. Предприятие-кредитор может обратиться в государственные службы с просьбой прервать течение периода на некоторое время. При этом течение срока после окончания установленного судом времени начинается заново. Если иск не рассмотрен, то прерывания не происходит.
-
Кредитор признал долг. Законодательно утверждён перечень ситуаций, свидетельствующих об этом действии:
- должник направил письменное обращение с просьбой об отсрочке;
- кредитор частично погасил обязательства;
- предприятие оплатило штрафные санкции за просрочку;
- должник подписал акт сверки взаиморасчётов;
- организация заявила о желании произвести взаимозачёт.
Срок исковой давности каждый раз после возникновения одного из этих случаев начинается заново. Ограничений на повторение действий нет, то есть должник раз в три года может подтверждать наличие обязательств и растягивать период на длительное время.
Критерии для списания
Итак, чтобы иметь законное право списать просроченную дебиторскую задолженность, она должна быть безнадежной. Кроме того, должно быть документальное подтверждение безнадежности.
-
У имеющейся задолженности прошел срок для предъявления искового заявления. Документы, которые могут служить подтверждением окончания срока исковой давности, это любые первичные документы, по которым были осуществлены какие-либо операции:
- договоры купли-продажи, поставки, оказания услуг;
- накладные;
- акты приема-передачи и пр.;
-
К документам, подтверждающим нереальность выполнить свои обязанности должником, относятся:
- решение суда о признании организации банкротом;
- постановление судебного пристава-исполнителя о закрытии исполнительного производства по причине недостатка у должника имущества или если нельзя определить, где находится должник, его имущество и все попытки по их нахождению ничего не дало;
- уведомление конкурсного управляющего (ликвидационной комиссии) об отказе в оплате задолженной суммы из-за отсутствия средств ликвидированной организации-должника.
- Организации-должника больше не существует. Выписка из Реестра об исключении фирмы из ЕГРЮЛ считается официальным документом, что подтверждает ликвидацию организации-должника.
Определение срока погашения дебиторской задолженности. Исковая давность
Международный еженедельник «Финансовая
газета» /
Т. ПАНЧЕНКО, аудитор
Аудиторская фирма «Аудит А»
Дебиторская задолженность организации,
которая не погашена в сроки,
установленныедоговором, признается
сомнительным долгом. Согласно ст. 200 ГК РФ
течение срокаисковой давности по
обязательствам с определенным сроком
исполнения начинаетсяпо окончании срока
исполнения.
Иначе говоря, сомнительной
дебиторскую задолженностьможно считать
только с момента, установленного договором
для оплаты товаров,работ или услуг
(невыполнение договора в части графика
погашения задолженности).
Определить дату
ожидаемого погашения задолженности в
большинстве случаев несложно- она должна
быть указана в договоре или документе, в
котором установлен порядоквзаимоотношений
между организацией и ее контрагентами.
Например, по договорупоставки
предусмотрена обязанность покупателя
оплатить переданный ему товарне позднее 15
марта. Если покупатель не выполнил это
обязательство, то правона предъявление
иска и соответственно течение срока
исковой давности начнется16 марта.
Однако на практике такой срок может
быть не оговорен. В этом случае
следуеториентироваться на нормы
гражданского права. Согласно ст.
314 ГК РФ,
если непредусмотрен срок исполнения
обязательства и нет указаний на условия,
которыепозволяют определить этот срок, то
обязательство должно быть исполнено в
разумныйсрок после его возникновения.
Если
же по договору срок исполнения
определенмоментом востребования, то
обязательство должно быть исполнено в
семидневныйсрок со дня предъявления
требования.
В случаях, когда в договоре
не указана дата исполнения обязательства и
обязательстводолжно быть исполнено с
момента востребования, дебиторская
задолженность становитсясомнительной
начиная с восьмого дня после предъявления
требования о ликвидациизадолженности.
Бывают ситуации, когда в договоре срок
исполнения обязательства
определенмоментом востребования, но с
указанием «исполнить обязательство по
истеченииопределенного времени после
выставления счета». Если указанный период
менеесеми дней, то задолженность следует
считать просроченной со дня, следующегоза
оговоренным периодом. Тот же подход
применяется, если период более семидней.
На практике часто организации устно
договариваются о поставке, затем
организацияотгружает продукцию или
оказывает услуги и выставляет счет (или
оплачиваетсчет и ждет исполнения
обязательств). Однако ситуация может
осложниться из-заотсутствия письменного
договора.
В этом случае, хотя организация и
не можетпредставить письменный договор,
сам факт отгрузки или перечисления
предоплатыслужит доказательством того, что
такой договор был заключен.
Если принять
такуюточку зрения, то сроки оплаты можно
считать неоговоренными и
соответственноприменять нормы
гражданского законодательства.
Безнадежные долги
В ст.
266
НК РФ, регулирующей порядок создания и
использования резервов посомнительным
долгам, предусмотрено использование
резерва только на покрытиеубытков от
безнадежных долгов, признанных таковыми в
порядке, установленномзаконодательством.
В ст.
266 НК РФ описаны основания, при
возникновении которых
прекращаютсяобязательства и сумма
задолженности может быть признана
безнадежной, не реальнойдля взыскания и
поэтому может быть учтена в составе
расходов для целей налогообложения.При
формировании резервов по сомнительным
долгам организацией должны
учитыватьсясомнительные долги в значении,
приведенном в НК РФ, и сроки их
возникновения.
Подтверждение сумм
задолженности актами сверок с дебиторами
главой 25 НК РФне предусмотрено.
Безнадежными долгами (долгами, не
реальными для взыскания) признаются
долгиперед организацией:
- по которым
истек установленный срок исковой давности; - по которым в соответствии с
гражданским законодательством
обязательствопрекращено вследствие
невозможности его исполнения; - на
основании акта государственного органа; - на основании акта о ликвидации
организации.
Прекращение
обязательства вследствие истечения срока
исковойдавности
Поставщики часто
отпускают продукцию, не получив за нее
денег. В этом случаеу них возникает
дебиторская задолженность. Если покупатель
так и не перечислитденьги, то согласно ГК РФ
через три года продавец должен списать его
задолженностьна убытки.
При решении
вопросов о списании просроченной
дебиторской задолженности однимиз важных
моментов является правильное исчисление
сроков исковой давности.
Согласно ст. 195
ГК РФ исковая давность — это период, в
течение которого можнопредъявить иск
должнику из-за того, что он не выполнил свои
обязательства подоговору (например, не
оплатил приобретенную продукцию).
Срок
исковой давности может быть разным в
зависимости от вида
дебиторскойзадолженности. Общий срок
исковой давности составляет три года (ст. 196
ГКРФ).
Однако истечение срока исковой
давности не всегда совпадает с
истечениемтрех календарных лет.
Для
отдельных видов требований законом могут
устанавливатьсяспециальные (более
короткие или более длительные по сравнению
с общим) срокиисковой давности (ст. 197 ГК РФ).
В связи с истечением срока исковой
давности непогашенный долг является
безнадежным.
При определении даты начала
течения срока исковой давности надо
учитывать,что исковая давность исчисляется
не с момента возникновения задолженности,а
с момента, когда налогоплательщик узнал или
должен был узнать о нарушениисвоего права
(ст. 200 ГК РФ).
Поэтому дебиторская
задолженность списываетсячерез три года
после той даты, когда дебитор нарушил
договорные обязательства(например, после
истечения срока оплаты, установленного
договором). Отсчетсрока начинается после
того, как прошел период, установленный
договором дляисполнения обязательства.
Пример 1. 1 ноября 2004 г.
ООО «Кредитор» поставило ЗАО «Дебитор»
свою продукцию.
По условиям договора право
собственности на продукцию переходит к
покупателюв момент отгрузки, а оплачена
продукция должна быть не позднее 30 ноября
2004г.
Однако в установленный срок оплата от
покупателя не поступила. Таким образом,срок
исковой давности нужно исчислять с 1
декабря 2004 г., а закончится он1 декабря 2007 г.
Инвентаризацию дебиторской
задолженности для формирования резерва по
сомнительнымдолгам организация проводит
на конец отчетного (налогового) периода,
поэтомуи период просрочки уплаты
сомнительного долга определяется на
последний деньтого же отчетного
(налогового) периода.
Пример
2. ООО «Кредитор» решило создать резерв
по сомнительным долгам на 30июня. Для этого
проводится инвентаризация дебиторской
задолженности по состояниюна 30 июня и
группируется по срокам возникновения: до 45
дней, от 45 до 90дней включительно и более 90
дней именно по состоянию на 30 июня.
- Решение о списании определенной
суммы дебиторской задолженности должно
оформлятьсяприказом (распоряжением) и
приниматься только руководителем
организации, ане его заместителем или иным
должностным лицом (если, конечно, данные
полномочияэтим лицам специально не
делегированы). - Данное решение
принимается на основании докладной записки
главного бухгалтераили юрисконсульта с
обоснованием мотивов списания и с
приложением
соответствующихподтверждающих документов. - Истечение срока исковой давности можно
подтвердить:
- документами на отгрузку
продукции (товаров), на выполнение работ,
оказаниеуслуг покупателям, не оплатившим
полученные ценности, работы и услуги; - платежными документами,
подтверждающими дату оплаты аванса
поставщику,который не выполнил договорные
обязательства по поставке; - актами
сверки задолженности и пр.
Срок
исковой давности может приостанавливаться
и прерываться. При приостановлениисрок
исковой давности после устранения причины
продолжается. Но если остатоксрока был
менее полугода, в этом случае он
продлевается до шести месяцев.
Прерывание срока исковой давности
означает, что после устранения причины
этотсрок начнет исчисляться заново.
Виды дебиторской задолженности
В управленческом учёте главный признак разделения дебиторской задолженности — это деление на покупателей и поставщиков:
| ДЗ с точки зрения компании | |
|---|---|
| Покупатели | Поставщики |
| Мы продали продали товар или услугу с отсрочкой. | Мы отправили предоплату за товар или услугу. |
| Мы отправили налоговых платежей больше, чем были должны. | |
| Мы выдали сотрудникам аванс или займ. |
Учет дебиторской задолженности
Дебиторка— это актив компании, который влияет на её ликвидность и отражается в финансовой отчётности. В бухгалтерском учете рассчитывают сумму долгов и заносят итог в отчёт о балансе предприятия.
Баланс — это отчёт в бухучете, который отражает данные о финансовом состоянии организации. Дебиторка попадает в строку 1230 «Дебиторская задолженность».
| II. Оборотные активы | |
|---|---|
| Запасы | 1210 |
| НДС по приобретенным ценностям | 1220 |
| Дебиторская задолженность | 1230 |
| Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | 1240 |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | 1250 |
| Прочие оборотные активы | 1260 |
| Итого по разделу II | 1200 |
Чтобы узнать сумму задолженностей, бухгалтера собирают информацию по всем счетам учета, анализируют дебиторов, даты и вероятность погашения обязательств. После этого сверяются с контрагентами, выявляют безнадёжные долги и подбивают итоги.
Списание безнадежной дебиторской задолженности в 2022 году / «Правовест Аудит»
Безнадежная дебиторская задолженность уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.
Разберемся, как выявить такую задолженность документально оформить списание безнадежной дебиторской задолженности в расходы, в каком периоде отразить ее в отчетности?
Ситуация знакомая многим организациям: товар отгружен, оплата за товар своевременно не получена, период просрочки оплаты продолжает нарастать. Организации, признающие доходы и расходы по методу начисления, т.е. на дату отгрузки, уже признали в отчетности финансовый результат, исчислили и уплатили в бюджет налог на прибыль по этой сделке.
НК РФ дает возможность налогоплательщику уменьшить налоговую базу на суммы фактически не полученной дебиторской задолженности, имеющей признаки сомнительной или нереальной к взысканию.
Уменьшить налоговую базу можно одним из способов:
Сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком, связанная с реализацией товаров, работ, услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, гарантией. Все остальные виды просроченной задолженности в формировании резерва не участвуют. Сомнительный долг в дальнейшем будет погашен должником (полностью или частично) или превратится в безнадежную задолженность.
Налогоплательщик, принявший решение о формировании резерва под сомнительные долги прописывает в своей учетной политике правила формирования резерва.
Они не должны противоречить общим нормам по созданию резерва, предусмотренным статьей 266 НК РФ.
Суммы отчислений в этот резерв включаются во внереализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода.
Для организаций, выбравший способ резервирования по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, производится за счет суммы созданного резерва.
Если созданного резерва налогоплательщику не достаточно, разница (убыток) относится непосредственно на внереализационные расходы.
Те налогоплательщики, которые не резервируют сомнительные долги, имеют возможность уменьшить свои налоговые обязательства не раньше момента, когда долг будет признан безнадежным.
Резерв создается только по сомнительной задолженности, возникшей в связи с реализацией.
Например, под просроченный аванс, уплаченный поставщику резерв формировать неправомерно.
Новые правила исчисления срока исковой давности
С 1 сентября 2013 года вступает в силу Федеральный закон от 07.05.2013 № 100-ФЗ «О внесении изменений в подразделы 4 и 5 раздела I части первой и статью 1153 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации». Им вносятся изменения в гл. 11 «Исчисление сроков» и 12 «Исковая давность» ГК РФ. О том, что следует знать об исчислении срока исковой давности, расскажем в статье.
Установленный законом, иными правовыми актами, сделкой или назначаемый судом срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить (ст. 190 ГК РФ). Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).
Как определено ст. 191 ГК РФ, на следующий день после календарной даты, установленной определенным периодом времени, или наступления события, которыми определено начало исчисления срока исковой давности, начинает исчисляться срок исковой давности. Например, в договоре может быть прописано, что поставка материалов должна быть осуществлена не позднее 15 марта 2013 года. Если 15 марта материалы не будут доставлены, то с 16 марта начинается исчисление срока исковой давности. Или в договоре может быть прописано, что произвести окончательную оплату по договору необходимо в течение трех рабочих дней после дня поставки оборудования. Если поставка была произведена 15 марта, а оплата не была перечислена на счет поставщика до 20 марта, то срок исковой давности исчисляется начиная с 21 марта.
Отражение операции в налоговом учете
В 266 статье Налогового кодекса говорится, что долг может быть списан только при наличии хотя бы одной характеристики безнадежности. Здесь так же, как и в бухгалтерском учете, многое зависит от наличия резерва по безнадежным задолженностям. Если такой резерв создан, то невыплаченный долг покрывается за его счет. В отсутствие резерва непокрытый долг классифицируется как убыток, который предприятие понесло в указанный отчетный период. А это, в свою очередь, способствует уменьшению налогооблагаемой базы.
Затем все документы об этом нужно хранить не менее пяти лет. В противном случае налоговый инспектор, проверяющий документацию, может повысить налог на доходы, основываясь на отсутствии свидетельства обоснованности выполненного внереализационного расхода.
Как отражается в учете и отчетности просроченный, но не безнадежный долг?
Просроченная задолженность, признанная сомнительной, также в балансе не отражается — в бухучете непогашенный и ничем не обеспеченный долг подлежит обязательному резервированию.
Созданный резерв уменьшает отраженную в учете дебиторскую задолженность — в балансе сумма дебиторской задолженности по строке 1230 должна быть отражена за минусом таких зарезервированных сумм.
Чтобы оценить долг дебитора как сомнительный (для целей создания резерва), необходимо:
- разработать и закрепить в учетной политике критерии отнесения долгов в разряд сомнительных;
- оценку вероятности погашения долгов проводить на регулярной основе (на каждую отчетную дату);
- при повышении вероятности погашения долга пересматривать сомнительный долг по критериям, корректировать сумму резерва.
Величина резерва определяется (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н):
- отдельно по каждому сомнительному долгу;
- с учетом платежеспособности должника;
- исходя из оценки вероятности погашения задолженности.
Должник прекратил свое существование
Но истечение срока исковой давности и окончание исполнительного производства далеко не единственные основания для признания долга безнадежным. Полный перечень оснований приведен в п. 2 ст. 266 НК РФ. Там сказано, что безнадежными долгами признаются также те долги перед налогоплательщиком, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Невозможность исполнения обязательства, то есть погашения долга, возможна в случаях, когда, например, должник прекращает свое существование. Такое происходит в нескольких случаях, когда:
- должник ликвидируется;
- должник признается банкротом;
- должника исключают из ЕГРЮЛ без процедуры ликвидации (как недействующей организации).
Как погасить дебиторскую задолженность через диалог с должником
Кредитору необходимо всегда поддерживать контакт с должником: напоминать по почте (в том числе, электронной) о сроках погашения долга, вести телефонные переговоры или лично встречаться с руководством должника. При этом требуется предусмотреть несколько сценариев переговоров.
Так, некоторым должникам необходимо систематически напоминать об оплате и вести должника до тех пор, пока задолженность не будет погашена в полном объеме. Для этого обратите внимание контрагента, что наличие долга создаст для него дополнительные проблемы:
- Угрозу репутации из-за распространения информации о несвоевременном внесении платежей в СМИ, конкурентам, поставщикам, потенциальным покупателям организации и её имущества.
- Продажу долга сторонней компании, которая не будет так дружественно настроена.
- Испорченную кредитную историю, попадание в “черный список” и отказ в выдаче кредитов.
Некоторым лучше предложить компромиссное решение. Тогда в переговорах кредитор относится к задолженности как к случайности, которую легко исправить. При этом не забывает оказывать давление на контрагента, предлагая, например, обмен долга на долю в уставном капитале компании-покупателя и др.
Что такое исковая давность по кредиту
Срок исковой давности (СИД) по кредитному правоотношению – это отрезок времени, на протяжении которого кредитор вправе по суду добиться выплаты суммы долга. Длительность СИД составляет три года. Спустя это время суд может принять исковое заявление, но ответчик вправе сослаться на окончание СИД в суде. Сделать это нужно до принятия судебного решения, в противном случае замечания ответчика не учтут.
Многие банки подают исковые заявления уже по окончании срока исковой давности. Как правило, это позволяет им взыскать большую сумму, так как размер неустойки за просрочку исполнения обязательства со временем увеличивается. Большинство должников не знает о своем праве возражать против требований кредиторов в связи с истечением СИД. Используя лазейки в законе, можно освободиться от задолженности. Чтобы сослаться в суде на пропуск СИД, ответчику важно не пропустить повестку и обратиться к грамотному юристу.
Информационная база и методика анализа дебиторской задолженности
Анализ дебиторской задолженности представляет собой часть общей политики управления оборотными активами, направленной на расширение объема реализации товаров, и заключается в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременного ее погашения.
В качестве основных источников информации для проведения анализа дебиторской задолженности используются данные бухгалтерского баланса и пояснений к нему, а также данные аналитического учета.
Дебиторская задолженность означает временное отвлечение средств из оборота организации и использование их в обороте других организаций. Это на время снижает платежеспособность организации, т.е. приводит к затруднению в выполнении своих обязательств.
На величину дебиторской задолженности оказывают влияние:
- общий объем продаж;
- принятая в организации система расчетов;
- платежная дисциплина покупателей;
- политика взыскания дебиторской задолженности. Активная политика организации в отношении взыскания дебиторской задолженности позволяет уменьшить ее остатки и повысить ее качество;
- состояние бухгалтерского учета, регулярное проведение инвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего контроля;
- качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.
Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а следовательно, и на финансовое состояние организации оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности.
Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.
Уменьшение дебиторской задолженности оценивается положительно, если оно происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность снижается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности организации.
В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Если такие имеются, то необходимо срочно принять меры по их взысканию. Особое внимание следует обратить на старые долги и наиболее крупные суммы задолженности.
Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе статей. Анализ уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей, которые нужно рассматривать в динамике. Количественный анализ дебиторской задолженности позволяет перейти к анализу качественного состояния дебиторской задолженности.
Качественное состояние дебиторской задолженности характеризует вероятность ее получения в полной сумме. Показателем этой вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Кроме того, качественный анализ дебиторской задолженности позволяет определить динамику просроченной краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.
Следует выделять оправданную и неоправданную дебиторскую задолженность: к оправданной относится задолженность, срок оплаты которой не наступил, вся остальная задолженность — неоправданная. Чем больше срок отсрочки, тем выше риск неуплаты по счету.
Особое внимание надо обратить на сомнительную дебиторскую задолженность, т.е. долги, которые могут быть не получены организацией. Наличие сомнительной (неоправданной) задолженности свидетельствует о том, что у данной организации имеются проблемы в системе расчетов с покупателями и заказчиками. Тенденция роста сомнительной дебиторской задолженности говорит о снижении ликвидности баланса, что ухудшает финансовое состояние организации.
Рассмотрим показатели, используемые для анализа структуры, качества, оборачиваемости дебиторской задолженности.
- Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:
КОб = Выручка / Средняя величина дебиторской задолженности.
Он показывает, сколько раз обернулась дебиторская задолженность в течение отчетного периода. Рост этого коэффициента, как правило, означает сокращение продажи в кредит; снижение означает увеличение предоставленного коммерческого кредита.
- Средняя величина дебиторской задолженности за период:
ДЗср = (ДЗн — ДЗк) / 2,
где ДЗн и ДЗк — дебиторская задолженность на начало и на конец периода соответственно.
- Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях, т.е. длительность
одного оборота дебиторской задолженности:
ДОб = ДЗср x Число дней в периоде / Выручка
или
ДОб = Число дней в периоде / КОб.
Положительно оценивается снижение срока погашения дебиторской задолженности, и наоборот.
В ходе анализа оценивается оборачиваемость как всей дебиторской задолженности (долгосрочной и краткосрочной), так и краткосрочной дебиторской задолженности со сроком погашения в течение 12 месяцев. Кроме того, анализируется задолженность отдельных дебиторов.
В процессе анализа необходимо определить:
- коэффициент мобильности дебиторской задолженности:
Кмоб = Величина дебиторской задолженности / Величина оборотных активов.
Он показывает удельный вес дебиторской задолженности в сумме оборотных активов. Этот коэффициент следует сравнить в динамике за ряд отчетных периодов;
- удельный вес дебиторской задолженности в структуре средств организации:
Уд. вес = Величина дебиторской задолженности / Валюта баланса;
- темп роста дебиторской задолженности:
Темп роста = ДЗотч / ДЗпрош,
где ДЗотч и ДЗпрош — дебиторская задолженность за отчетный период и за прошлый период соответственно.
Данный показатель следует сравнить с темпом роста валюты баланса. Если темп роста дебиторской задолженности опережает темп роста валюты баланса, это свидетельствует об отрицательной тенденции в финансовой стабильности организации;
- удельный вес просроченной дебиторской задолженности в общей величине дебиторской задолженности:
Рекомендации по эффективному управлению дебиторской задолженностью
Проведенный анализ дебиторской задолженности позволяет сделать вывод, что компания имеет определенные проблемы с дебиторами, в частности, наблюдается рост просроченной задолженности. Можно с уверенностью сказать, что основным инструментом повышения качества дебиторской задолженности является усиление контроля.
Для увеличения эффективности контроля за дебиторской задолженностью надо утвердить внутренний регламент о контроле и управлении дебиторской задолженностью, где следует прописать порядок работы с дебиторской задолженностью, направленный на своевременное выявление просроченной задолженности, процедуры по взысканию просроченной задолженности и ответственных за их выполнение.
Для более эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо:
- осуществлять предварительную работу с потенциальными дебиторами до отгрузки, в том числе по выяснению их платежеспособности. Такая работа, касающаяся особенно новых покупателей, должна осуществляться юридической службой организации в части проверки учредительных документов контрагента, а также может осуществляться финансовым отделом в части анализа показателей платежеспособности контрагента по данным его бухгалтерской отчетности;
- при заключении договоров тщательно оговаривать с покупателями условия предоставления отсрочки, систему штрафных санкций за просрочку платежа;
- проводить регулярный мониторинг состояния задолженности, в частности анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости дебиторской задолженности;
- регулярно проводить акты сверки с контрагентами для подтверждения задолженности (это условие, а также порядок и периодичность проведения сверок можно прописать в договоре). Проведение регулярных сверок с покупателями особенно важно для организации в связи с большим ассортиментом товаров, большим количеством отгрузок, предоставлением отсрочки платежа;
- усилить контроль за качеством дебиторской задолженности, т.е. при выявлении просроченной дебиторской задолженности, которая может перерасти в безнадежную, своевременно предпринимать меры по досудебному и судебному урегулированию такой задолженности;
- наладить систему предъявления претензий;
- контролировать соотношение кредиторской и дебиторской задолженности.
Значительное превышение кредиторской задолженности позволяет привлекать дополнительные источники финансирования.
Данные меры предполагают более четкую организацию учета и анализа дебиторской задолженности, что, в свою очередь, должно привести к выявлению на более ранних сроках просроченной дебиторской задолженности, своевременному образованию резервов по сомнительным долгам и, как следствие, к повышению качества управления дебиторской задолженностью в организации.
Учитывая, что важнейшим показателем дебиторской задолженности является ее оборачиваемость, а, как видно из расчетов, длительность одного оборота дебиторской задолженности постепенно снижается, рекомендуется и дальше проводить политику управления дебиторской задолженностью, направленную на снижение длительности оборота, например увеличивать количество договоров, заключенных на условиях 100%-ной предоплаты, сокращать предоставляемую отсрочку платежа до минимально возможного значения, разработать систему ценовых скидок при осуществлении немедленных расчетов за приобретенную продукцию.
Таким образом, необходимо стремиться к минимизации дебиторской задолженности каждого покупателя и прочих дебиторов, что снизит потребность в заемных источниках финансирования и положительно скажется на ликвидности деятельности организации.
Главной целью управления дебиторской задолженностью является разработка мероприятий по совершенствованию настоящей или формированию новой политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли. Проведение анализа позволяет оценить, насколько эффективно предприятие инвестирует свои средства в кредитование покупателей.
Развитие рыночных отношений приводит к появлению ряда новых форм расчетов с дебиторами, например рефинансирования дебиторской задолженности (ускоренный перевод в другие формы оборотных активов организации: денежные средства и высоколиквидные краткосрочные ценные бумаги).
Одной из основных форм рефинансирования дебиторской задолженности, которую можно порекомендовать ООО «Арт-открытка», является продажа долгов (факторинг).
Факторинг (от англ. factoring — «посредник») — инструмент рефинансирования дебиторской задолженности, при использовании которого этот оборотный актив переходит в денежные средства путем предоставления финансовым агентом поставщику финансирования взамен уступленных им денежных требований к своим дебиторам.
В российском законодательстве под факторингом понимают сделку, оформленную договором финансирования под уступку денежного требования (гл. 43 ГК РФ), в соответствии с которым одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров (работ, услуг) третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование (ст. 824 ГК РФ).
То есть объектом факторинговой сделки являются денежные требования, возникшие у поставщика к покупателям, которым была реализована продукция на условиях отсрочки платежа, уступленные финансовому агенту. В качестве субъектов сделки выступают: поставщик товаров (работ, услуг), покупатель товаров (работ, услуг) и финансовый агент (кредитная организация или фактор-компания).
Механизм реализации факторинга заключается в следующем. Поставщик, уступив дебиторскую задолженность финансовому агенту, получает от последнего 60 — 90% суммы долга, а оставшиеся 40 — 10% депонируются на специальном счете в качестве компенсации за риск. Только после оплаты дебиторами поставщика поставленной им продукции финансовый агент возвращает оставшуюся сумму за вычетом стоимости факторингового обслуживания.
Таким образом, отсрочка платежа превращается в поставку с немедленной оплатой, что освобождает поставщика от дополнительных затрат, связанных с управлением дебиторской задолженностью.
Преимущества факторинговых операций:
- для поставщиков — ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности, сокращение расходов, связанных с управлением дебиторской задолженностью, улучшение финансового состояния, отсутствие залога;
- для покупателя — приобретение товаров (работ, услуг) на условиях отсрочки платежа, снижение риска приобретения некачественной продукции, увеличение объемов закупок.
Целесообразность использования того или другого метода определяется целью, которую преследует кредитор (продавец, экспортер).
Факторинговое обслуживание наиболее эффективно для средних предприятий, которые испытывают финансовые затруднения из-за несвоевременного погашения долгов дебиторами и ограниченности доступных для них источников кредитования.
Таким образом, в современных рыночных условиях хозяйствующие субъекты вынуждены уделять пристальное внимание вопросу управления своей дебиторской задолженностью. При построении политики управления данным оборотным активом компания может воспользоваться не только традиционными, но и инновационными методами и инструментами управления, в частности факторингом.
Недостатки факторинговых операций:
- высокая стоимость;
- отсутствие четкой и понятной нормативно-правовой базы, регламентирующей порядок их использования.