Учет основных средств по ФСБУ 6/2020

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет основных средств по ФСБУ 6/2020». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Хотя законодательство дает субъектам хозяйствования определённую свободу в установлении стоимостного лимита, все же эту цифру нельзя брать с потолка. Необходимо учитывать критерий существенности. Как же определить предельную стоимость имущества?

Как устанавливается лимит с учетом уровня существенности

Многие компании пока еще действуют по старинке и пользуются ранее установленными в бухгалтерском и налоговом законодательстве лимитами. Но это не всегда оправдано.

Итак, как рассчитать этот самый лимит?

Во-первых, важно оценить состав и назначение основных средств. Если без каких-либо объектов деятельность компании в принципе невозможна, не слишком логично устанавливать лимит выше их стоимости. Ситуация, при которой, например, у транспортной организации в составе малоценки числятся автомобили, формирующие ее автопарк, выглядит абсурдной.

Нередко уровень существенности определяется как процент от общей стоимости основных средств компании. На практике этот показатель часто равен 5%. Например, существенными считаются доходы, которые составляют 5% и более от общей величины доходов за определенный период (п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Так же можно поступить и в случае с основными фондами. Если процент стоимости имущества от строки «Основные средства» меньше определённой величины, значит, этот объект относится к малоценке.

Главное правило: в случае сомнений выбор стоит делать в сторону меньшего уровня существенности, чем установить больший лимит.

Ещё одно значительное изменение касается амортизации. Раньше, согласно п. 21 ПБУ 6/01, она начислялась с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта на учёт, и завершалась с 1-го числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости объекта или снятия его с учёта (п. 22 ПБУ 6/01). Теперь же начало и завершение амортизации совпадает с датой признания объекта в учёте и датой его списания. Проводить амортизацию при этом можно и по старым правилам (п. 33 ФСБУ 6/2020) – однако этот факт необходимо обязательно зафиксировать в учётной политике.

Что касается способов амортизации, то в новом стандарте их прописано три:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• пропорционально количеству продукции.

Как не запутаться в новых ФСБУ

ФСБУ 6/2020 – не единственный стандарт, которому бизнесу предстоит соответствовать в этом году: помимо основных средств, разобраться придётся с нематериальными активами, арендой, капвложениями, инвентаризацией, запасами и документооборотом. Нанимать штатного бухгалтера, чтобы освободить себя от этой головной боли – дорого и далеко не всегда эффективно.

Но современные технологии делают бухгалтерский и налоговый учёт проще и доступнее: бухгалтерию можно полностью передать на аутсорсинг и ни о чём не беспокоиться. Компания «Фингуру» помогает предпринимателям вести бизнес без накладок с 2012 года и несёт финансовую ответственность за свою работу. Лишних расходов от вас не требуется – наши тарифы зависят от системы налогообложения, количества сотрудников и количества ежемесячных хозяйственных операций.

Документальное оформление

Решение комиссии о ликвидации основного средства оформляется актом на списание объекта основных средств по форме № ОС-4 (п. 78 Методических указаний). Данная форма акта может применяться (с 1.01.2013 не обязательна) при списании с учета всех видов объектов основных средств, за исключением автотранспорта. При желании вы можете самостоятельно разработать и утвердить форму акта на списание ОС. При ликвидации автотранспорта используется акт по форме № ОС-4а.

Списываемый объект должен быть четко идентифицирован, поэтому в акте указываются данные, характеризующие актив: дата принятия основного средства к учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты. В обязательном порядке в акте указывают на нецелесообразность дальнейшей эксплуатации объекта и нерациональность его модернизации. Кроме того, в акте описывается состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов и указывается возможность их дальнейшего использования, например для ремонта других объектов.

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Один экземпляр оформленного акта на списание актива остается у материально ответственного лица. Второй экземпляр передается в бухгалтерию для оформления учетных записей. На основании этого документа в инвентарной карточке списываемого объекта ставится отметка о его выбытии. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся обособленно не менее пяти лет. Реальный срок хранения таких карточек определяет руководитель фирмы (п. 80 Методических указаний).

Отметим, что порядок документального оформления списания объекта основных средств не зависит от величины начисленной амортизации и применяется даже в том случае, если объект полностью самортизирован. Только при списании автотранспортного средства документооборот немного увеличивается. Ведь в бухгалтерию вместе с актом передается документ, подтверждающий снятие автомобиля с учета в Госавтоинспекции.

Выручка от продажи основных средств, в том числе полностью самортизированных, признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом налоговое законодательство предоставляет компании право уменьшить полученный доход на остаточную стоимость амортизируемого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если остаточная стоимость актива равна нулю, это не значит, что у фирмы отсутствуют расходы при его продаже. Компания может уменьшить доход на расходы, непосредственно связанные с его реализацией (п. 1 ст. 253 и п. 1 ст. 268 НК РФ). Подобными расходами являются, например, затраты на оценку, хранение или доставку объекта основных средств.

При продаже объекта основных средств вместе с ним передается и соответствующая техническая документация, о чем указывается в акте приема-передачи. Ведь покупатель не сможет правильно эксплуатировать объект без необходимых инструкций Предположим, расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают выручку от его продажи, тогда разницу между этими величинами можно признать убытком от продажи, который учитывается для целей налогообложения в составе прочих расходов. Основание — пункт 3 статьи 268 НК РФ. Напомним, что согласно названной норме полученный убыток списывается равномерно в течение оставшегося срока полезного использования актива. Однако срок полезного использования самортизированного основного средства выработан полностью. Следовательно, сумма убытка признается единовременно.

Глава 25 Налогового кодекса позволяет налогоплательщику единовременно учитывать в составе расходов часть стоимости основного средства при его вводе в эксплуатацию (амортизационная премия). Соответствующие положения установлены в абзаце 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ3.

Об особенностях применения амортизационной премии в 2009 году читайте в статье «Как применять амортизационную премию в 2009 году» // РНК, 2009, № 8. — Примеч. ред. Допустим, организация продает полностью самортизированное основное средство, в отношении которого ранее была применена амортизационная премия. Тогда нужно учитывать требования, содержащиеся в абзаце 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ. Так, если продаваемый актив использовался организацией менее пяти лет, то амортизационную премию необходимо восстановить и включить в налоговую базу по налогу на прибыль. Естественно, речь идет об объектах с коротким сроком эксплуатации, то есть включенных в первую — третью амортизационные группы.

С 1 января 2009 года размер амортизационной премии составляет для основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам, не более 30%, для остальных ОС — не более 10% стоимости Восстановленная амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 30.04.2009 № 03-03-06/1/291. Причем сумму восстановленной амортизационной премии нельзя учесть в составе расходов ни в периоде восстановления, ни позднее. Такое мнение высказал Минфин России в письмах от 16.03.2009 № 0303-05/37 и от 16.03.2009 № 03-03-06/2/142.

При восстановлении амортизационной премии пересчет суммы начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды (до реализации объекта) не производится Рассматриваемый порядок восстановления амортизационной премии применим не только к стоимости основного средства, но и к затратам по его реконструкции, модернизации и иным улучшениям.

У ООО «Альфа» на балансе имеется смортизированное оборудование. Комиссия, назначенная приказом генерального директора ООО «Альфа», установила, что его можно продать. Указанное основное средство относится к первой амортизационной группе, его первоначальная стоимость — 200 000 руб. Актив был принят к учету 1 февраля 2009 года и полностью самортизирован в апреле 2010 года. В целях налогообложения прибыли организация при принятии объекта к учету применила амортизационную премию в размере 10%, что составило 20 000 руб. Допустим, основное средство было продано в мае 2010 года за 82 600 руб. (включая НДС 12 600 руб.).

Поскольку на момент продажи имущество использовалось организацией менее пяти лет, амортизационную премию необходимо восстановить. То есть в налоговом учете в мае 2010 года в составе доходов нужно учесть 90 000 руб. (82 600 руб. — 12 600 руб. + 20 000 руб.).

На сумму восстановленной амортизационной премии организация начислит постоянное налоговое обязательство в размере 4000 руб. (20 000 руб. × 20%).

В бухгалтерском учете при продаже объекта будут сделаны следующие проводки:

• Дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» кредит 01 субсчет «основные средства в эксплуатации»
  200 000 руб. — списана первоначальная стоимость реализуемого основного средства
• Дебет 02 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
  200 000 руб. — списана амортизация, начисленная по реализуемому объекту основных средств
• Дебет 62 кредит 91-1
  82 600 руб. — отражен доход от реализации основного средства
• Дебет 91-2 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
  12 600 руб. — начислен ндс
• Дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
  4000 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство

Транспортные средства, использованные в коммерческих целях

В налоговом учете в 2023 году должны быть амортизированы транспортные средства, которые используются в коммерческих целях. Это включает в себя автомобили, грузовики, автобусы и другую технику, которая используется для перевозки пассажиров или грузов, а также для доставки товаров или предоставления услуг.

Транспортные средства, которые используются исключительно в личных целях, не подлежат амортизации в налоговом учете. Однако, если транспортное средство используется как для личных, так и для коммерческих целей, то оно должно быть амортизировано пропорционально его использованию в коммерческих целях.

Амортизация транспортных средств производится на протяжении срока их эксплуатации в соответствии с установленными законодательством нормами. Амортизационные отчисления учитываются при расчете налоговой базы и позволяют снизить налогооблагаемую прибыль предприятия.

Налоговый учет расходов на капитальные вложения

С 2016 года изменились критерии признания имущества амортизируемым для целей расчета налога на прибыль. С 2017 года применяется новая классификация основных средств. С 2018 года предусматривается инвестиционный налоговый вычет в части расходов на приобретение основных средств и расходов по их достройке, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению.

Порядку учета расходов на приобретение (создание) амортизируемого имущества посвящено с интервью с экспертом – Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Напомните количественные критерии отнесения имущества к амортизируемому?

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (пункт 1 статьи 256 НК РФ). Указанная стоимость применяется к объектам, вводимым в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года.

К амортизируемому имуществу относятся и нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Такое толкование изложено в разъяснении Минфина России от 09.09.2011 № 03-03-10/86. Вместе с тем НК РФ не предусматривает увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов в результате дооборудования, модернизации. (письма Минфина России от 27.09.2011 № 03-03-06/1/595, от 26.04.2017 № 03-03-06/1/25101).

Речь идет об оплаченной стоимости?

Для целей отнесения имущества к основному средству при использовании метода начисления фактическая оплата значения не имеет. Амортизация может начисляться, например, при приобретении имущества в рассрочку, но при условии, что первоначальная стоимость имущества сформирована, имущество принято к учету и введено в эксплуатацию (письмо Минфина России от 15.09.2009 № 03-03-06/2/170). Аналогично может применяться амортизационная премия по приобретенному, но еще не оплаченному имуществу (письмо Минфина России от 16.08.2010 № 03-03-06/1/550).

При этом нужно отличать данную ситуацию от ситуации, когда имущество получено безвозмездно и при этом его стоимость не включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ. Начисление амортизации по такому имуществу повлечет налоговый риск, так как, по мнению Минфина, в такой ситуации первоначальная стоимость имущества принимается равной нулю (письмо от 30.08.2017 № 03-07-08/55630).

В силу пункта 9 статьи 258 НК РФ для применения амортизационной премии требуется несение расходов со стороны налогоплательщика.

Как отражаются расходы на приобретение имущества в бухгалтерском учете?

Организация может установить в учетной политике лимит стоимости основных средств, но не более 40 000 рублей за единицу. Тогда имущество, стоимость которого не превышает предельную сумму, может отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Как учесть в налоговом учете затраты на приобретение имущества, стоимостью менее 100 тысяч рублей?

С 2016 года затраты на приобретение имущества, первоначальной стоимостью менее 100 000 рублей, подлежат включению в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

Кроме того, согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 100 тысяч, то есть, меньше суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 НК РФ.

Можно ли для целей учета затрат рассматривать расходы на приобретение имущества и на его установку раздельно, в качестве самостоятельных видов расходов?

Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которого превышает 100 000 рублей (пункт 1 статьи 257 НК РФ). Когда основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, первоначальная стоимость определяется по общему правилу как рыночная цена такого имущества.

Обратите внимание, что в первоначальную стоимость основного средства, приобретаемого на возмездной основе, включается не только сумма расходов на его приобретение, но и расходы на доставку, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

Иными словами, невключение в первоначальную стоимость, например, стоимости монтажа приобретенного имущества, повлечет занижение налоговой базы по налогу в соответствующем периоде.

Налоговые риски имеются при учете в качестве отдельных основных средств имущества, которое предназначено для использования в составе другого объекта.

Единовременный учет расходов возможен, если стоимость каждого приобретенного объекта не превышает 100 тысяч рублей, каждый объект в отдельности способен исполнять определенную функцию не только в составе других объектов («комплексе»), но и самостоятельно; из документации, технических характеристик комплекса оборудования должна следовать возможность замены отдельного имущества другим без какого-либо ущерба для всей системы в целом.

Значение для квалификации расходов должна иметь, в том числе, направленность произведенных организацией затрат. Если из первичных документов следует, что целью расходов организации являлся единый комплекс имущества, а не отдельные составляющие, то возможность самостоятельного применения одного или нескольких предметов, разный срок их использования и другие причины не носят принципиального значения для признания соответствующих предметов составными частями основного средства.

При таких обстоятельствах единовременное списание расходов на приобретение отдельных частей может повлечь риск привлечения организации к ответственности по статье 122 НК РФ.

Также отметим, что объект основных средств продолжает учитываться в налоговом учете в качестве амортизируемого имущества и в случае приостановки его использования в деятельности, направленной на получение дохода. При продаже имущества, выведенного из эксплуатации в связи с принятием решения о его продаже, налоговая база определяется как доходы от реализации, уменьшенные на остаточную стоимость имущества. Полученный от реализации убыток принимается не сразу, а пропорционально оставшемуся невыбранному сроку полезного использования (пункт 3 статьи 268 НК РФ).

С какого момента начинает начисляться амортизация?

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 НК РФ).

Напомню, что для начала начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации и которые вводятся в эксплуатацию с 1 декабря 2012 года, не требуется соблюдение условия по подаче документов на регистрацию указанных прав (статья 3.1 Федерального закона от 29.11.2012 № 206-ФЗ).

ФНС допускает отражение в текущем периоде расходов в виде сумм амортизации и амортизационной премии, относящихся к предшествующим периодам. Для этого должны быть соблюдены правила исправления ошибок в исчислении налоговой базы, предусмотренные пунктом 1 статьи 54 НК РФ (письмо от 11.08.2017 № СД-4-3/15906).

Изменился ли подход к исчислению срока полезного использования?

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (пункт 1 статьи 258 НК РФ).

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного использования на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. При этом включение объекта в амортизационную группу осуществляется по правилам статьи 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Определяем амортизационную группу легкового авто

Амортизация легкового автомобиля – это процесс учета старения и износа авто в бухгалтерском и налоговом учете. Для определения амортизационной группы легкового автомобиля необходимо знать срок полезного использования машины. В примере возьмем легковой автомобиль сроком полезного использования 5 лет.

Существует несколько методов определения группы амортизации легкового автомобиля. В налоговом учете наиболее распространенный метод – линейный. При линейном методе амортизационные группы определяются на основе суммы цифр чисел. В линейном методе группы амортизации легковых автомобилей, грузовых автомобилей и автобусов обычно состоят из 4 цифр – 8, 12, 18 и 24. Для легкового автомобиля со сроком полезного использования 5 лет группа амортизации будет определяться следующим образом:

• Автомобили с группой амортизации 8 будут амортизироваться в полном объеме в течение 5 лет.
• Автомобили с группой амортизации 10 будут амортизироваться на 4/5 от полной стоимости в течение 5 лет.
• Автомобили с группой амортизации 18 будут амортизироваться на 2/5 от полной стоимости в течение 5 лет.
• Автомобили с группой амортизации 24 будут амортизироваться на 1/5 от полной стоимости в течение 5 лет.

Что относится к основным средствам

Под такими фондами понимается имущество организации, используемое в целях производства товаров, работ или услуг или для непосредственного функционирования учреждения на протяжении периода, превышающего 12 месяцев, либо производственного, операционного цикла свыше 1 года.

К основным средствам принято относить:

• здания и сооружения;
• машины и оборудование;
• приборы, устройства и инструменты;
• вычислительную технику;
• транспортные средства;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности;
• племенной и рабочий скот;
• многолетние насаждения;
• дороги.

Основными средствами также являются различные капиталовложения — вложения с целью коренного земельного улучшения и фонды на правах аренды, участки земли, объекты природопользования.

Основные средства принимаются к учету только при единовременном выполнении определенных критериев:

1. Средство предназначено для производства товаров, работ, услуг, а также для функционирования учреждения или же для реализации фондов за денежное вознаграждение во временное пользование и владение.
2. Использование средства должно происходить на протяжении длительного периода, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
3. Предприятие не планирует дальнейшую перепродажу фонда.
4. В будущем средство может приносить прибыль или экономическую выгоду организации.

К основным средствам не относятся объекты, учтенные в качестве готовой продукции на складах производителя, продуктов на складах реализаторов. Данные товары будут перепроданы, что является несоблюдением одного из критериев отнесения продукции к основным фондам.

1. Учет поступления основных фондов.

Учет поступления основных средств и введение инвентарных объектов в эксплуатацию производится по первоначальной цене (стоимости покупки) объекта. К бухучету ИО принимается на дату, когда первоначальная стоимость полностью образована, а к налоговому — в момент введения фонда в эксплуатацию:

• Дт 08 Кт 60/10/70/69) — принятие к учету расходов на приобретение или создание основных средств;
• Дт 19 Кт 60 — проведение входящего НДС;
• Дт 01 Кт 08 — образование первоначальной стоимости инвентарного объекта.

Для бюджетного учета проводки будут следующими:

• Дт 110631310 Кт 130231730 — поступило оборудование;
• Дт 110434310 Кт 110631410 — ввод оборудования в эксплуатацию;
• Дт 130404310 Кт 110404410 — начисление амортизации.

2. Учет выбытия основных фондов.

Рассмотрим варианты с продажей и ликвидацией объекта имущества. Учет выбытия основных средств отражает стоимость продажи и остаточную стоимость ИО:

• Дт 62 Кт 91 — доход от реализации;
• Дт 91 Кт 68 — НДС;
• Дт 02 Кт 01 — списание амортизации;
• Дт 91 Кт 01 — списание остаточной стоимости.

Записи для бюджетного бухучета:

• Дт 110434 410 Кт 110134410 — списание амортизации;
• Дт 140110172 Кт 110134410 — списание остаточной стоимости.

Учет ликвидации:

• Дт 02 Кт 01 — списание амортизации;
• Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость.

Дт 0 401 10 000 (аналитика — 401 10 172) Кт 0 101 00 000 (необходимый аналитический счет) — проводка при частичной ликвидации основного средства в бюджетном учреждении.

Иллюстративный материал

Матрица решений по корректировке компонентов балансовой стоимости основных средств некоммерческой организации при переходе на ФСБУ 6/2020 на дату начала отчетного периода, начиная с отчетности за который применяется Стандарт

Порядок перехода	Первоначальная стоимость	Накопленная амортизация	Накопленное обесценение	Накопленный за балансом износ
Ретроспективный (п.48 ФСБУ 6)	Корректируется ретроспективно	Признается ретроспективно	Признается ретроспективно	Списывается
Ограниченно ретроспективный (п.49 ФСБУ 6)	Не изменяется	Признается исходя из новых элементов амортизации	Не признается	Списывается
Перспективный (п.51 ФСБУ 6)	Не изменяется	Переклассифицируется из учтенного за балансом износа	Не признается	Переклассифицируется в накопленную амортизацию

Отражение амортизационной премии в бухучёте, проводки

Первоначальная стоимость объекта в бухучёте отличается от этого же показателя в налоговом учёте, так как в бухуч`те нельзя использовать АП.

Согласно ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций», между бухучётом и налоговым учётом возникает временная разница, ведь по окончании СПИ (срока полезного использования) стоимость ОС будет равна нулю.

Данная временная разница облагается налогом, так как в бухучёте балансовая стоимость объекта больше, чем в налоговом учёте.

Организации нужно показать эту налогооблагаемую разницу на конец отчётного года и сравнить её с временной разницей на конец предыдущего года. Исходя из полученного результата, необходимо провести 1 из 4 проводок:

• отразить отложенный налоговый актив (ОНА)
• отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО)
• погасить ОНА
• погасить ОНО

Имущество с переменной стоимостью

Имущество с переменной стоимостью включает активы, стоимость которых может изменяться с течением времени, и их амортизация может быть неоправданной. Такое имущество в налоговом учете следует не амортизировать, чтобы не учесть случаи, когда его стоимость может увеличиться или снизиться значительно в ближайшем будущем.

Примером имущества с переменной стоимостью может служить:

• Акции компаний, стоимость которых может меняться в зависимости от финансовых результатов и ситуации на рынке.
• Недвижимость, стоимость которой может изменяться в результате изменений в законодательстве, рыночной конъюнктуре или состоянии объекта.
• Товары, подверженные быстрой устареваемости или изменениям в потребительском спросе.
• Техническое оборудование, стоимость которого может снижаться из-за введения новых технологий или появления аналогичных, но более современных моделей.

В целом, компании должны внимательно анализировать свое имущество с переменной стоимостью и принимать во внимание рыночные факторы, экономические тренды и возможные риски при принятии решения об амортизации или неамортизации такого имущества в налоговом учете.

Что представляет собой амортизационная премия

Такого понятия как «амортизационная премия» не содержится в Налоговом Кодексе России. Однако, данный термин давно прижился в кругу экономистов и бухгалтеров.

Налоговое законодательство предписывает бухгалтерам учитывать основные средства по их первоначальной стоимости. Но со временем имущество дешевеет по причине износа, а потому все объекты принято делить на 10 групп в зависимости от периода их применения. Владельцы фирм вправе учитывать затраты, которые он понес на протяжении налогового или отчетного периода (смотря, какой режим налогообложения он выбрал), в составе расходов на капитальные вложения таких объектов. Однако, существуют определенные пределы:

• до 30% от изначально установленной стоимости для объектов имущества, принадлежащих к 3-7 амортизационным группам;
• до 10%, если речь идет об имуществе 7-10 групп.

Вот как раз эта возможность вычета затрат из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и называется амортизационной премией. Воспользоваться ей разрешено и в случае с затратами на доработку, переоснащение, реконструкцию, достройку, модернизацию ОС.

Существует еще одно условие — придется снизить выручку от продажи этого имущества на размер амортизационной премии, если основное средство планируется передать в другие руки. Если покупатель объекта не является взаимозависимым в отношении продавца, премия не снизит прибыль от реализации и не будет учтена в затратах при вычислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Комментарий к Ст. 258 Налогового кодекса

Внимание!

При применении норм пункта 9 статьи 258 НК РФ необходимо иметь в виду, что позиция официальных органов и судов, касательно применения приведенной нормы, различна.

Минфин России считает, что применение амортизационной премии должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения прибыли и не может быть осуществлено в отношении основных средств после даты начала их амортизации. Данная позиция изложена в письме Минфина России от 10.03.2009 N 03-03-05/34.

Однако суды считают, что закрепления в учетной политике применения амортизационной премии не требуется.

Данная позиция отражена в Постановлении ФАС Уральского округа от 17.06.2008 N Ф09-4302/08-С3.

Налоговым органом по результатам камеральной проверки налоговой декларации организации по налогу на прибыль оформлен акт и принято решение. Указанным решением организация в том числе привлечена к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа.

Основанием для доначисления обществу налога на прибыль явилось необоснованное включение организацией в состав расходов затрат, связанных с производством и реализацией амортизационной премии в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, поскольку в принятой учетной политике общества особенности и размер включения в расходы указанных затрат не закреплены.

Полагая, что принятое инспекцией решение нарушает его права и законные обязанности, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования в части налога на прибыль, суды исходили из того, что при отсутствии в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ условий, ограничивающих право налогоплательщика на применение амортизационной премии, и соблюдении налогоплательщиком условий, предусмотренных для ее получения, оснований для доначисления налога на прибыль не имелось.

Позиция суда. Вывод судов является правильным, соответствует действующему законодательству и материалам дела.

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными — затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Методы и порядок расчета сумм амортизации в целях налогообложения определены в статье 259 НК РФ.

При налогообложении прибыли для организаций, осуществляющих капитальные вложения, пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ предусмотрено право на применение амортизационной премии, которая представляет собой включение в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что обществом соблюдены все условия, предусмотренные статьей 259 НК РФ, для включения в состав расходов по налогу на прибыль затрат на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств.

Довод инспекции о том, что отсутствие в приказе об учетной политике общества указания на право на использование амортизационной премии и ее размере является основанием для невключения в состав расходов спорных затрат, правомерно отклонен судами, поскольку пункт 1.1 статьи 259 НК РФ такого условия не содержит.

Следует отметить, что Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ «О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую НК РФ в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внес ряд изменений в нормы пункта 13 статьи 258 НК РФ.

Так, в связи с вступлением в силу вышеназванного Закона, необходимо формирование отдельной амортизационной группы в случае, если организация осуществляет начисление амортизации на имущество, используемое в НИОКР. Данная норма распространяется на налогоплательщиков, в чьей учетной политике имеется положение о применении нелинейного метода начисления.

Внимание!

В хозяйственной деятельности имеют место ситуации, когда производится достройка, модернизация, или реконструкция основного средства, которое является полностью амортизированным, при этом срок его полезного использования уже истек.

В такой ситуации не имеется четкой позиции относительно того, в каком порядке учитываются расходы на произведенную достройку, модернизацию и т.д.

Минфин России считает, что расходы на достройку, амортизацию, техническое перевооружение и т.д. учитываются по ранее установленным нормам.

Данная позиция находит свое отражение в письме Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/2/146, в котором финансовое ведомство указало, что в том случае, когда основное средство полностью самортизировано и проведена его модернизация, в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого основного средства на стоимость проведенной модернизации. При этом стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию.

Однако можно сделать обоснованный вывод, что амортизационные начисления начисляются, основываясь на новых сроках использования.

Данная позиция не имеет своего официального выражения, однако нормы НК РФ никак не регламентируют поведение налогоплательщика в описанной выше ситуации, в связи с чем следует обратить свое внимание на нормы пункта 7 статьи 3 НК РФ, в соответствии с которой все неустранимые сомнения должны быть истолкованы в пользу налогоплательщика.

Внимание!

Имеют место ситуации, когда организация, выступающая арендатором в рамках заключенного договора аренды, осуществляет капитальные вложения в арендованное имущество, при этом начисляет амортизацию на указанные капитальные вложения. В данной ситуации срок договора аренды значения не имеет.

Данный вывод следует из письма Минфина России от 18.09.2009 N 03-03-06/2/174, в котором указано, что капитальные вложения в объекты арендованных основных средств подлежат амортизации в течение срока действия договора аренды. После прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.

Внимание!

Нередки случаи, когда организация производит неотделимые улучшения арендованного у физического лица имущества. В данной ситуации начисление амортизации на указанные неотделимые улучшения является правомерным.

Похожие записи:

• Какие доплаты и компенсации полагаются педагогам в 2023 году
• В МВД РФ раскрыли статистику пребывания мигрантов в стране
• Схемы мошенничества в суррогатном материнстве