Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как формируется задолженность по налогам и сборам в бухгалтерском балансе». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Учет расчетов по налогам и сборам регламентируют законодательные нормы и действующие НПА. В бухучете все налоги и установленные сборы фиксируются на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», где по каждому из них специально открывают субсчет, объединяющий аналитическую информацию. Счет 68 предназначен для подытоживания в целом сведений по налогам, уплачиваемым фирмой, а также персоналом компании. Заметим, что только в учете НДС кроме 68-го применяется еще счет 19. С его помощью отражают входной НДС по купленным ценностям.
Учет операций по счету 68
Большинство операций с НДС осуществляются в связи с приобретением у поставщика (подрядчика) товаров (работ, услуг), в стоимость которых включен НДС. По факту приобретения товара с НДС организация имеет право на возмещение суммы налога из бюджета. Отражение «входного» НДС и предъявление налога к вычету проводится в учете такими записями:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 19 | 60 | Отражена сумма НДС от стоимости приобретенных товаров (работ/услуг) | Товарная накладная/Акт выполненных работ |
| 68.02 | 19 | Сумма НДС предъявлена к вычету | Счет-фактура |
Поскольку назначение счета 68 — вести учет всех операций в субъекте бизнеса, связанных с начислением и уплатой налогов, то и субсчета к нему должны открываться по каждому виду таких обязательных платежей.
Например:
- 68/1 — Расчеты по НДФЛ;
- 68/2 — Расчеты по НДС;
- 68/3 — Расчеты по акцизам;
- 68/4 — расчеты по налогу на прибыль;
- 68/6 — расчеты по налогу на землю;
- 68/7 — расчеты по транспортному налогу;
- 68/8 — расчеты по налогу на имущество;
- 68/10 — иные платежи в бюджет;
- 68/11 — расчеты по ЕНВД;
- 68/12 — расчеты по единому налогу УСН.
Отражение дебета и кредита по счету 68
Дебет счета 68 показывает суммы налогов, которые были перечислены в бюджет фактически. Сюда же включаются суммы по НДС, которые списываются со счета 19.
Кредит отображает начисленные суммы, которые должны быть перечислены в бюджет. Все данные должны строго совпадать с результатами отчетов, предоставленных в налоговую.
Кредит по счету означает все суммы, вносимые в бюджет на основании отчетов, деклараций и иных расчетов. К ним относятся:
- прибыли и убытки Д99;
- проведенные расчеты с учредителями — Д75;
- продажи — Д90;
- расчеты с персоналом по оплате труда — Д70.
Дебет по 68 счету включает в себя:
- все суммы со счета налога на добавленную стоимость по НДС;
- средства, фактически внесенные в бюджет с расчетного счета.
Для учета на все суммы делаются проводки: Д68 К51 и Д68 К19.
В качестве проводки можно привести пример:
В конце 2017 года компания «Автовыкуп» реализовала запчасти для отечественных автомобилей на сумму 637 тысяч 200 рублей. В эту сумму включен НДС 18%, который составляет 97200 рублей. Компания реализовала оборудование на сумму 33 тысячи, выплатила заработную плату в размере 146 000, из которой был вычтен НДФЛ в размере 16796 рублей. За ноябрь 2017 года бухгалтер перевел в бюджет НДФЛ за работников в размере 14575 рублей. По итогам периода была выявлена прибыль 13600.
В итоге для формирования налогов были созданы следующие проводки:
- ДТ 99 КТ 68,4 — налог на полученную прибыль в размере 13600.
- 14575 ДТ68.1 КТ51 — размер НДФЛ, отправленного в бюджет.
- Сумма НДФЛ за декабрь 16796 рублей ДТ70 КТ 68.1
- Начисленный НДС от продаж 97200 по ДТ90,3 КТ68.2
Все налоговые начисления и их уплата отражаются бухгалтерами на счете 68. Для более удобной работы он разбивается на субсчета для формирования разных видов сборов. Такая система очень удобна для организаций, так как гарантирует прозрачность. Она позволяет четко видеть, где у компании есть задолженность перед бюджетом, а также в каком случае есть переплата.
Субсчета к счету 67 подразделяются по способу начисления на следующие типы:
Кроме того, субсчета дифференцируются исходя из определения конкретного налога или сбора:
- 68.1 — НДФЛ за всех наемных работников организации;
- 68.2 — начисленный НДС;
- 68.3 — акцизы;
- 68.4 — налог на прибыль и расчеты с бюджетом;
- 68.6 — земельный налог;
- 68.7 — транспортный налог;
- 68.8 — налог на имущество организации;
- 68.9 — налог на рекламу;
- 68.10 — прочие налоги и сборы;
- 68.11 — налог на вмененный доход.
Предприятие имеет право использовать только те субсчета, которые соответствуют характеру её деятельности. Большинство российских компаний проводят свою налоговую деятельность по счету 68, используя только первый и второй субсчета.
Аналитический бухгалтерский учет по счету 68 ведется по каждому субсчету отдельно. Это обусловлено неизбежной разностью баланса по каждому из них. Дебетовые остатки включаются в его актив, а кредитовые — в пассив, что важно грамотно отразить в налоговой декларации и другой отчетности.
Отображение долга перед бюджетом в бухгалтерской отчетности
Долги, которые сформировались у предприятия перед бюджетом, относятся к кредиторской задолженности. Существует большое количество определений этого термина. Но чаще всего под кредиторской задолженностью подразумеваются суммы, которые предприятие, учреждение либо организация должны уплатить физическому или юридическому лицу.
Долг перед бюджетом, как уже было сказано, также относится к такому роду долговых обязательств. Он в обязательном порядке должен быть отображен в балансе предприятия, если на момент составления документа не был погашен.
Справка. Правильное оформление всех документов, связанных с бухгалтерским учетом, даст возможность избежать штрафных санкций.
Для корректного отображения долга используется строка 1520. Она носит название «Кредиторская задолженность». В обязанности бухгалтера входит отображение в балансе сумм всех краткосрочных долгов, которые образовались у предприятия. Сюда относятся и задолженности перед бюджетом.
Обязательства компании перед бюджетом отражаются в пассиве баланса
Чтобы корректно отобразить в балансе задолженность по налогам и сборам, следует использовать правильные проводки. В данном случае используется кредит шестьдесят восемь (68) – «Расчет по налогам и сборам». Насколько детально описывать показатели, приведенные в статьях отчетности, организация вправе решать самостоятельно, конкретных указаний в этом случае не существует.
Ликвидность долгов, как актива
Дебиторская задолженность – это финансовый оборотный актив, с помощью которого компания может быстро погасить свои обязательства перед другими лицами.
Заметка автора! Быстрота, с которой актив может использоваться для оплаты по счетам, говорит о ликвидности. Чем быстрее можно превратить актив в деньги, тем выше его ликвидность.
Но на практике наличие большой доли дебиторов, особенно с резервами на 63 счете, говорит о проблемах фирмы. Долги – это неоплаченные счета, выставленные покупателям и заказчикам. Продукцией или услугами они воспользовались, а денег не заплатили.
Либо, напротив, аванс подрядчику выплачен, а работы не выполнены. Компания должна постоянно отслеживать уровень подобных недоимок, так как велик риск мошенничества и финансовых потерь.
Недоимки возникают по причинам:
- Неосмотрительность в выборе клиентов при заключении сделки.
- Неплатежеспособность покупателей.
- Трудности при реализации продукции.
- Отсутствие ежедневной работы с должниками.
- Быстрый рост объема продаж.
Оптимальный показатель уровня дебиторки — когда сальдо по счетам, включенным в строку 1230 баланса, и денежные средства компании совпадают с обязательствами перед кредиторами. Чтобы отследить колебания имеющихся долгов, можно проводить финансовый анализ с помощью специального коэффициента.
Порядок учета расчетов по НДС
Объекты налогообложения при исчислении НДС определены в ст. 146, 149 НК РФ.
Предприятие уплачивает НДС при реализации товаров (работ, услуг) по ставке 18%. Сумма налога определяется исходя из налоговой ставки, т.е. как процентная доля налоговой базы.
Оформляется следующей записью:
Д 90-3 К 68 Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг)
Д 68 К 51 Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.
Суммы НДС, фактически полученные от покупателей за проданные им товары, продукцию и отражаемые по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», уменьшаются на суммы налога по приобретенным ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»:
Д 68 К 19.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога.
В практике предприятий возникают также ситуации по НДС, когда величина принятых к зачету сумм по итогам отчетного периода превышает сумму налога, рассчитанную в налоговой декларации.
В таких случаях зачет или возврат образовавшейся отрицательной разницы осуществляется в особом порядке.
В течение трех месяцев, следующих за месяцем, в котором образовалась разница, налоговая инспекция имела право самостоятельно зачесть ее в счет уплаты обществом НДС, подлежащих зачислению в федеральный бюджет.
Однако, если этого не произошло, то по истечении трех месяцев сумма, которая не была зачтена, была возвращена организации по ее заявлению.
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Порядок учета расчетов по земельному налогу
Земельный налог установлен Главой 31 НК РФ.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговая ставка устанавливается согласно ст. 394 НК РФ актами представительных органов муниципальных образований и не может превышать 0,3% или 1,5% в зависимости от типа земельного участка.
Начисление налогов оформляется следующими записями:
Д 91-2 К 68 Начислен налог на имущество.
Д 26 К 68 Начислен транспортный налог.
Д 26 К 68 Начислен налог на землю.
Уплата налогов оформляется соответствующими записями:
Д 68 К 51 Уплачен налог (по видам налога).
Порядок начисления и уплаты страховых взносов в ФСС
Предприятие обязано уплачивать в ФСС взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Они начисляются из расчета суммы заработной платы и иных выплат в пользу работников и установленного коэффициента по группе риска. Сумма указанных взносов относится на расходы производства или издержки обращения.
Заработную плату и другие доходы, начисленные сотрудникам организации, облагают взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Форма выдачи выплат, вознаграждений и других доходов, как денежная, так и натуральная, при исчислении взноса значения не имеет. В большинстве предприятий форма выплат только денежная.
Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний перечисляют в Фонд социального страхования РФ.
Сумму взноса, которую нужно заплатить в Фонд социального страхования РФ, определяют исходя из тарифа, который в настоящее время равен 2,9%.
Объект обложения для работодателей определяется как сумма доходов, начисленных за отчетный период в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала отчетного периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Взносы в ФСС России предприятие уплачивает ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на выплату зарплаты за истекший месяц.
Уплата страховых взносов (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями.
Сумму страховых взносов предприятие перечисляет в ФСС РФ не позднее 15-го числа следующего месяца за месяцем, за который производится выплата.
Учет ведется на субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».
Начисление взносов оформляется записью:
Д 08, 10, 20, 23, 25, 26, 44, 91 К 69-1.
Перечисление взносов в бюджет оформляется записью:
Д 69-1 К 51 перечислены взносы по социальному страхованию.
Пример 3. Проводки по субсчёту 68.04 «Налог на прибыль»
Для учёта расчётов по налогу на прибыль с бюджетом применяют субсчёт 68.04.01, а для расчёта налога — безсальдовый субсчёт 68.04.02, который закрывается на сч.68.04.01 по итогам периода.
Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом, учитывая авансы отчётных периодов: квартал, 06 и 09 месяцев и по результатам налогового периода — календарного года.
Допустим, по итогам отчётного периода, квартала, ООО «Весна» получила прибыль, налог с которой составил 310 000 руб. и был перечислен в бюджет.
Бухгалтером ООО «Весна» сформированы следующие проводки по субсчёту 68.04 «Налог на прибыль»:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 99 | 68.04.02 | 310 000 | Начислена сумма налога на прибыль | Справка-расчёт |
| 68.04.01 | 51 | 310 000 | Сумма налога перечислена в бюджет | Платёжное поручение |
Основные типовые проводки:
- Д 68 Кт 19 – Суммарный объем взносов перечисленных в государственный бюджет включая НДС. Документом-основанием (ДО) является платежное поручение.
- Д 68 Кт 50/51, 52, 55 – Погашение имеющейся задолженности путем перечисления средств через банковское учреждение или наличными деньгами. ДО – поручение платежного назначения.
- Д 70, 75 Кт 68 – Списание средств с заработных плат и доходов работников фирмы в счет оплаты НДФЛ. ДО – расчетная ведомость.
Расчеты по взносы в бюджет государства:
- Д 99 Кт 68 – Учет суммы налога на прибыль. ДО – расчетная справка.
- Д 70 Кт 68 – Начисленный размер НДФЛ. Основание – ведомость расчетного типа.
- Д 90 Кт 68 – Отображается НДС, акцизные взносы и сборы косвенного вида. ДО – справка, выданная бухгалтером.
- Д 91 Кт 68 – Описание расходов операционного характера, т.е получение финансовых результатов. ДО – расчетная справка или акт о приёме-передачи.
Корреспондирует со счетами
Счет 68 может вступать в проводки со указанными счетами.
По дебету счета 68 в кредит счетов:
- Счет 19 — при проведении вычета по НДС по ранее приобретенным ТМЦ;
- Счет 50 — такой проводкой может отражаться выплата различных пособий работникам за счет бюджета;
- Счет 51 — при отражении уплаты налога в бюджет с расчетного счета;
- Счет 52 – при уплате налогов в бюджет с валютного счета. Учитывая тот факт, что такая корреспонденция прямо прописана в плане счетов, который установлен 94-Н, в жизни она скорее всего не встретится, поскольку платежи в бюджет должны выполняться в рублях.
- Счет 55 — при уплате налогов в бюджет со спецсчетов в банках;
- Счет 66 — если погашение налоговых обязательств производится за счет краткосрочных кредитных средств, при этом они сами перечисляются в бюджет напрямую, без промежуточного зачисления на счет организации.
- Счет 67 — если погашение налоговых обязательств производится за счет долгосрочных кредитных средств, при этом они сами перечисляются в бюджет напрямую, без промежуточного зачисления на счет организации.
По кредиту счета он вступает в корреспонденцию с дебетом следующих счетов:
- Счет 08 — при отнесении на первоначальную стоимость капвложений перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 10 – при отнесении на первоначальную стоимость материалов перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 11 – при отнесении на первоначальную стоимость животных и молодняка перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 15 – при отнесении на первоначальную стоимость материалов перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов при условии, что в Учетной политике заложен учет приобретения материалов через счет 15;
- Счет 20 – при отнесении на затраты по производству основной продукции перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 23 – при отнесении на затраты вспомогательного производства перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 26 – при отнесении на затраты общекорпоративного характера перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 29 – при отнесении на затраты вспомогательных производств и хозяйств перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 41 – при отнесении на первоначальную стоимость приобретенных для перепродажи товаров перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 44 – при отнесении на затраты, связанные с реализацией готовой продукции, перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
- Счет 51 — при возврате из бюджета на расчетный счет сверх перечисленных сумм налогов и иных платежей;
- Счет 52 – при возврате из бюджета на валютный счет сверх перечисленных сумм налогов и иных платежей. Несмотря на то, что такая корреспонденция напрямую прописана в плане счетов, который установлен 94-Н, в жизни она скорее всего не встретится, поскольку платежи в бюджет должны выполняться в рублях.
- Счет 55 — при возврате на спецсчет излишне перечисленных сумм налогов и иных платежей;
- Счет 70 — при отражении удержания НДФЛ из зарплаты работников;
- Счет 75 — при отражении удержания НДФЛ из дивидендов, начисленных работникам организации;
- Счет 90 — при начислении налогов, связанных с продажей продукции (НДС, акцизы, пошлины и т. д.)
- Счет 91 – при начислении налогов, связанных с реализацией прочего имущества (НДС, акцизы, пошлины и т. д.)
- Счет 98 — при отражении налогов, относящихся к операциям будущего периода;
- Счет 99 — при отражении начисления налога на прибыль, а также налоговых санкций (штрафов, пени).
Счет 68 в бухгалтерском учете – активно-пассивный. На конец периода может образоваться как дебетовое, так и кредитовое сальдо. В данном случае суммы в кредите говорят о величине обязательств предприятия перед государством, а в дебете – наоборот. Получается, что любое начисление происходит по кредиту, а списание – по дебету. Чаще всего, конечно, организация имеет кредитовое конечное сальдо по счету 68.
Дебетовые обороты говорят либо об уплате налогов и сборов, либо о суммах НДС к возмещению при покупке товаров у поставщиков. Кредитовые обороты возникают при образовании обязательств и возникновении НДС к уплате согласно счету-фактуре.
Корреспондирует со счетами
Счет 68 может вступать в проводки со указанными счетами.
По дебету счета 68 в кредит счетов:
- Счет 19 — при проведении вычета по НДС по ранее приобретенным ТМЦ;
- Счет 50 — такой проводкой может отражаться выплата различных пособий работникам за счет бюджета;
- Счет 51 — при отражении уплаты налога в бюджет с расчетного счета;
- Счет 52 — при уплате налогов в бюджет с валютного счета. Учитывая тот факт, что такая корреспонденция прямо прописана в плане счетов, который установлен 94-Н, в жизни она скорее всего не встретится, поскольку платежи в бюджет должны выполняться в рублях.
- Счет 55 — при уплате налогов в бюджет со спецсчетов в банках;
- Счет 66 — если погашение налоговых обязательств производится за счет краткосрочных кредитных средств, при этом они сами перечисляются в бюджет напрямую, без промежуточного зачисления на счет организации.
- Счет 67 — если погашение налоговых обязательств производится за счет долгосрочных кредитных средств, при этом они сами перечисляются в бюджет напрямую, без промежуточного зачисления на счет организации.