Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ускоренное возмещение НДС: в 2023 году — для всех». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ существенным образом изменил порядок применения налоговых вычетов по НДС для организаций и ИП, уплачивающих данный налог в качестве налоговых агентов в соответствии со статьей 161 НК РФ. Речь идет о российских компаниях, приобретающих на территории РФ товары, работы и услуги у иностранных лиц.
Изменения в порядке получения вычетов по НДС
Такие компании признаются налоговыми агентами по НДС и обязаны исчислять, удерживать у иностранных контрагентов и уплачивать в бюджет соответствующую сумму НДС при оплате приобретенных товаров, работ и услуг. Указанные обязанности они исполняют вне зависимости от того, являются ли они налогоплательщиками НДС или нет. При этом НДС, уплаченный российской компанией за иностранного контрагента в качестве налогового агента, можно принять к вычету. Право на этот вычет имеют покупатели – налоговые агенты, состоящие на учете в ИФНС и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС.
Одно из основных изменений для таких налоговых агентов состоит в том, что, начиная с 1 января 2023 года, налоговый вычет по НДС можно заявить независимо от того, был ли уплачен налог в бюджет или же нет. Данное обстоятельство объясняется тем, что по новым правилам всю налоговую отчетность, в том числе и декларации по НДС, в которых заявляются налоговые вычеты, необходимо представлять в ИФНС в единый срок, до момента уплаты самих налогов.
Декларацию по НДС необходимо представлять в инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, а платить налог нужно равными долями по 1/3 суммы не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. Таким образом, сейчас к вычету заявляется исчисленный, но неуплаченный налог, в отличие от того, как это было раньше. Следовательно, чтобы заявить в 2023 году налоговый вычет по НДС, налогоплательщиком должны выполняться следующие обязательные условия (ст.ст. 171 и 172 НК РФ):
- принятие на учет приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав;
- наличие документа, подтверждающего исчисление суммы НДС;
- приобретенные товары, работы, услуги и имущественные права предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
- наличие надлежаще оформленного счета-фактуры, составленного самим же налоговым агентом при приобретении у иностранного поставщика товаров, работ, услуг или имущественных прав.
Какие налоги вправе вернуть физлицо в России
Правила прописаны в НК РФ. Из них следует, что схемы, как вернуть НДС на свою карту за 15 минут, не существует. Для тех, кто не зарегистрирован в качестве ИП, законный способ вернуть часть уплаченных в бюджет денег только один — возврат НДФЛ. Налогоплательщику предоставляются налоговые вычеты:
- на самого гражданина;
- на детей;
- на обучение;
- на лечение;
- на покупку жилья;
- на оплату процентов по ипотеке.
Как произвести расчет возврата НДС при экспорте?
Для того чтобы наглядно отобразить всю выгоду от экспортных операций, рассмотрим расчет НДС. Например, ваша компания решила продать за рубеж произведенный внутри страны товар. Допустим, это дизайнерская кружка, ее себестоимость 120 рублей.
При таком раскладе вы платите в бюджет налог в размере 20%, то есть 20 рублей. Вы нашли клиента, который готов купить вашу кружку за 130 рублей.
Вы соглашаетесь на сделку и применяете нулевую ставку, которую можете подтвердить документально, а поэтому ваша маржа составляет 130 руб. – 120 руб.= 10 рублей. При этом вы подаете на компенсацию входного НДС, а это значит, что общая выгода от сделки у вас составляет 10 руб. + 20 руб. = 30 руб.
Если рассмотреть проведение такой сделки в России, то экономические выгоды будут гораздо ниже. Вы не только заплатите входной налог на добавленную стоимость 20% от себестоимости, но также НДС от цены продажи, который составит 22 рубля.
Ваша маржа составит 10 рублей (130 руб. – 120 руб.), но еще от этой суммы вы отнимаете разницу входного и продажного НДС (22 руб. – 20 руб.). Результат продажи кружки в России для предпринимателя равняется 8 руб.
Таким образом, предоставленные налоговые льготы позволяют экспортерам увеличить свою прибыль в 3,75 раз. И заметьте, что мы рассмотрели продажу лишь одной дизайнерской кружки. Каких же результатов можно добиться при многомиллионных сделках!
Каким образом подтвердить, что экспортируется несырьевой товар?
В целях главы 21 НК РФ «НДС» к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Согласно нормам НК РФ коды видов сырьевых товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС обязано определить Правительство РФ. Постановление Правительства N 466 по этому вопросу подписано 18 апреля 2018 года, опубликовано на официальном портале правовой информации 20.04.2018, вступает в силу оно не раньше следующего налогового периода по НДС, т.е. с 3 квартала 2018 года. По разъяснениям Минфина и ФНС, до момента принятия постановления Правительства РФ, утверждающего перечень кодов видов сырьевых товаров следует руководствоваться положениями НК РФ, в которых перечислены группы сырьевых товаров (абз.3 п. 10 ст. 165 НК РФ) и соответствующими названиями групп товаров ТН ВЭД.
Исходя из названия вышеперечисленных товаров, к сырьевым товарам могут быть отнесены товары, поименованные в группах 25, 26, 27 раздела V, в группах 28, 29, 31 раздела VI, в группе 44 (ряд товаров) раздела IX, в группе 71 (ряд товаров) раздела XIV, в группах 72 — 80 раздела XV Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54. При этом, к не сырьевым товарам в целях главы 21 НК РФ относятся все виды товаров, не перечисленные в абзаце третьем пункта 10 статьи 165 НК РФ. Такое мнение выражено в письме ФНС России от 03.08.2016 N 1-4-05/0021@.
Возможно ли подтвердить ставку в размере 0 процентов по НДС, если товары отправляются иностранному партнеру по почте?
Да, с целью поддержки экспорта и доступа предпринимателей на рынки зарубежных стран с 1 января 2018 года внесены изменения в ст. 165 НК РФ в части документального подтверждения правомерности применения ставки НДС 0% при реализации на экспорт товаров, вывозимых в международных почтовых отправлениях. Для подтверждения ставки НДС 0 %, если товары пересылаются в международных почтовых отправлениях, в налоговые органы представляются следующие документы. Во-первых, это документы подтверждающие фактическую оплату покупателем реализованных товаров. Во-вторых, предусмотренные правом ЕАЭС и законодательством РФ о таможенном деле таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия с сопровождающей международные почтовые отправления таможенной декларацией CN 23 (ее копией), форма которой установлена актами Всемирного почтового союза, либо сопровождающая международные почтовые отправления таможенная декларация CN 23 (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа, расположенного в месте международного почтового обмена, производивших таможенные операции в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях.
С другой стороны, если экспортные операции в вашей предпринимательской деятельности пока встречаются нечасто, то с 1 января 2018 года, у организации появился выбор — применять или не применять ставку 0% по НДС при экспорте товаров и применять обычные ставки НДС 18% или 10%. При небольшом объеме экспортных операций возможно выгоднее отказаться от ставки 0%. Заявление об отказе подается в налоговый орган в свободной форме не позднее 1-го числа квартала, с которого организация собирается отказаться от нулевой ставки НДС.
При этом важно помнить, что отказ возможен от всех экспортных операций и сроком не менее чем на 12 месяцев.
Как произвести расчет возврата НДС при экспорте?
Рассмотрим, какое преимущество даёт продажа товаров за границу РФ. К примеру, товар куплен или произведён в России, и его себестоимость составляет порядка 118 рублей. Тогда в бюджет будет уплачен НДС равный 18 руб.
Продавая его в России, допустим, за 125 руб. (при этом НДС= 19,07р.), вы получите маржу в пределах 7 руб., из них в бюджет перечислите 1,07 руб. НДС (разницу между 19,07р. и 18р.) и вам останется 5,93 руб.
Когда вы продаете данный товар на экспорт, ситуация изменяется кардинально. Берём тот же товар по себестоимости 118 руб. (НДС=18р. ) и экспортируем его за 125 руб. При нулевой экспортной ставке НДС будет равен 0 руб. В итоге маржа составит 7 руб. (125р. минус 118р.).
Вы уплачиваете в бюджет 18 руб. налога, но реально экспортный НДС у вас 0 руб., т.е. бюджет должен вам 18 руб. В результате размер общей маржи составит 25 руб. (7р. + 18р.) вместо предыдущих 5,93 руб.
Теперь представьте, что товар, экспортируемый за пределы России, стоит 1 000 000руб. За счёт экспортного НДС ваша маржа возрастает на 152 000 руб. или 15,2%.
Изменения в правилах возврата НДС при экспорте из России
До конца 2022 года применялся следующий порядок возмещения НДС при экспорте:
- Экспортер подавал в налоговую декларацию по НДС с указанием суммы налога к возврату, а также прикреплял к ней заявление на возмещение.
- В ходе камеральной проверки декларации у ФНС было семь дней на принятие решения о возврате НДС при экспорте.
- В случае положительного решения деньги возвращались из бюджета на расчетный счет в течение пяти дней (также они могли быть засчитаны в счет будущих налоговых платежей).
- Если у экспортера были задолженности по уплате НДС или другим налогам, штрафам, пеням, они погашались за счет денег, полученных за счет возврата НДС при экспорте, и только после этого остаток зачислялся на расчетный счет (если он был).
С начала 2023 года для юридических лиц произошел переход на ЕНП и для всех платежей теперь предусмотрен единый налоговый счет (ЕНС). Если возникает НДС к возврату, в первую очередь следует подать декларацию. После этого, если налоговая одобрит возврат НДС при экспорте из России, образованная сумма к вычету будет переведена на сальдо ЕНС. Если оно будет положительным, далее возможны два сценария:
- Деньги будут храниться на ЕНС пока не придет срок уплачивать налоги в бюджет и ФНС не спишет их в качестве уплаты;
- Если сально ЕНС положительное, экспортер сможет получить деньги или использовать их для уплаты НДС в будущем. Для этого нужно предоставить соответствующее заявление в ФНС. Налоговая в свою очередь должна не позднее следующего дня направить поручение в казначейство, после чего в течение дня сумма будет переведена на расчетный счет.
Если сально имеет отрицательное значение, что говорит о наличии задолженностей перед бюджетом, получить деньги «на руки» не удастся.
Обновленный порядок применяется к решениям о возмещении НДС при экспорте товаров, которые были приняты с 1 января 2023 года. Возврат налогов по новым правилам будут осуществлять экспортеры, которые подали заявление на возмещение в декларации за четвертый квартал прошлого года.
Пример расчета возврата НДС при экспорте из России
Разберемся на примере, какие преимущества есть для экспортеров при поставке товаров в другие страны. Детская игрушка приобретена или произведена в РФ, и ее себестоимость – 120 руб. Из этой суммы в бюджет уплачивается НДС по ставке 10% в размере 12 руб. Если продать ее в России за сумму, допустим, за 150 руб. (где 15 руб. это НДС) прибыль продавца составит 30 руб., из которых в бюджет уйдет 3 руб. (разница между 15 руб. и 12 руб.). Тогда чистый доход составит 27 руб.
Если же та же самая детская игрушка идет на экспорт, порядок иной. Оставляем ее себестоимость в размере 120 руб. и экспортируем ее по цене 150 руб. При льготной ставке экспортный НДС составляет 0 руб. В итоге размер прибыли – 30 руб. Продавец уже уплатил за товар 12 руб. налога из себестоимости, но так как фактический экспортный НДС составляет 0 руб., из бюджета ему должно быть возмещено 12 руб. В итоге общая прибыль должна составить 30 + 12 = 42 руб. Если представить расчет этих сумм в миллионах, выгода получается колоссальной.
Сроки возмещения от сделки до факта исполнения решения:
Возврат НДС при экспорте строго регламентирована НК РФ, в том числе в части сроков. НК регулирует сроки так согласно НК:
п.2 ст. 88 НК РФ Камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации;
В случае, если налоговый инспектор найдет нарушения или несоответствия заявленных данных данным выявленным в ходе проверки, налоговая продляет проверку до 3-х месяцев.
В случае выявления нарушений, согласно п.1 ст. 100 НК РФ ИФНС в течение 10 дней составляет Акт о нарушении;
Если нарушений не выявлено, то ИФНС руководствуется п. 2 ст. 176 НК РФ по которому у нее есть 7 дней на вынесение решения;
Далее по п. 9 ст. 176 НК РФ 5 дней на уведомление заявителя о принятом решении;
Передачу поручения на исполнение в УФК и само исполнение занимает 1+5 рабочих дней.
Ответы на распространенные вопросы про изменения по НДС для экспортеров с 1 октября 2023
Вопрос №1: Изменились ли сроки подачи в налоговую документов, подтверждающих нулевую ставку НДС?
Ответ: Нет, документы следует представлять одновременно с декларацией.
Вопрос №2: Для операций, совершенных после 01.10.2023 года, копии таможенных деклараций разрешается предоставлять без отметок таможенного органа места убытия в целях подтверждения ставки 0% по НДС при (ре)экспорте товаров за рамки ЕАЭС. В каких случаях может оказаться так, что применение нулевой ставки по НДС будет считаться неподтвержденной?
Ответ: Такое может произойти, если в представленных налоговой службе документах нет данных о сведениях, представленных таможенной службой. Налогоплательщику будет дано 15 календарных дней на то, чтобы представить пояснения и хоть какие-нибудь документы (они будут включены в запрос, направленный в таможенные органы). Если подтверждения вывоза товаров не последует и после подачи этого запроса в ФТС, обоснованность применения ставки 0% по НДС считается неподтвержденной.
Как оформить экспортную поставку?
Для оформления экспортной поставки необходимо перенести товары за рубеж и произвести расчет НДС по окончания экспорта. При этом возможны проверки и риски связанные с возвратом налога.
Для получения возмещения НДС по экспорту необходимо подать декларацию в установленные сроки и рассчитать вычеты в соответствии с правилами камеральной проверки. Также возможно отказаться от переплаты налога.
Стоимость возможных периодов и ситуации с переплатой НДС на экспорте предусмотрены общим порядком. В случае его появления, экспортеры могут обратиться за возвратом налога в бюджет РФ.
При экспорте сырья возможны особенности в расчете НДС. Перед оформлением поставки необходимо рассчитать добавленную стоимость и возможные риски возврата налога.
Какие сроки и как получить возврат НДС при экспорте товаров за границу? Возможен ли возврат налога в следующие периоды? Какие документы необходимо предоставить для получения возмещения? Все такие вопросы следует решать в соответствии с правилами и процедурами, которые действуют в России.
- Проверка документов на соответствие правилам
- Соблюдение сроков подачи декларации
- Обращения за возвратом налога в соответствии с правилами