Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговые последствия договора мены». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Так, налогоплательщику был доначислен НДС, потому что в нарушение указанного выше правила налог был исчислен из цены за вычетом НДС по договору, в котором не определялось, включен ли НДС в цену договора.
Договор мены налогообложение
Уважаемы специалисты!
В целях расселения аварийного дома муниципалитет предлагает другое жильё посредством договора мены. То есть, меняется старое жилье на новое.
Так как владение аварийной квартирой менее 3 лет (наследство), возникает вопрос налогообложения по форме НДФЛ-3.
В договоре мены (составлен муниципалитетом) стоимость квартир не указана, но указано, что обмен равноценный, без доплат. С какой суммы платить налог?
Наверное, разумно было бы с разницы в кадастровой стоимости (как некое обогащение- новое жильё по кадастру дороже). Каково мнение специалиста?
PS Надеюсь на оперативность ответа.
В рассматриваемом случае для физического лица по договору мены возникает доход в натуральной форме от реализации ранее унаследованной квартиры. Размер дохода, подлежащий отражению в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ равен стоимости, определенной по договору мены.
При этом налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, связанного с реализацией квартиры по договору мены, в размере 1 000 000 рублей, и одновременно право на получение имущественного налогового вычета, связанного с приобретением другой квартиры по тому же договору мены, в размере 2 000 000 рублей.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 567 Гражданского кодекса РФ (далее – Гражданский кодекс) по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Согласно п. 2 ст.
567 Гражданского кодекса к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам гл. 31 Гражданского кодекса и существу мены.
При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Таким образом, отношения сторон по договору мены и договору купли-продажи имеют одинаковую экономическую природу.
Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности (п. 1 ст. 568 Гражданского кодекса).
В соответствии с п. 1 ст. 423 Гражданского кодекса договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.
Таким образом, и договор мены, и договор купли-продажи относятся к возмездным договорам.
По договору мены каждая из сторон, передавая в собственность другой стороне один товар, получает в обмен в собственность другой товар, то есть доход в натуральной форме.
В соответствии со ст.
41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) доходом применительно к налогу на доходы физических лиц признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации. В соответствии со ст.
209 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками — физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса.
Статья 211 Налогового кодекса устанавливает особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении физическими лицами доходов в натуральной форме от организаций и индивидуальных предпринимателей. Так, п.
1 статьи 211 Налогового кодекса предусмотрено, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Налогового кодекса. Действие указанной статьи НК РФ не применяется к случаям получения физическим лицом доходов в натуральной форме от другого физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. В этом случае налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется по общему правилу, установленному Налоговым кодексом. Цены, применяемые сторонами сделки, признаются рыночными для определения налоговых последствий, пока не доказана их взаимозависимость по основаниям, указанным в ст. 105.1 Налогового кодекса, и возможность оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц.
Договор мены это возмездная сделка
Оюразец договора мены между юридическими лицами.
Этот показатель действовал ранее, сохраняется он и в году подп. Этот вопрос решается каждым субъектом российской федерации индивидуально. Этот бланк применяется со ноября года.
Наименование, ассортимент, количество, качество и иные характеристики товара, подлежащего передаче Стороной 2, определяется Спецификацией 2, подписываемой обеими сторонами и являющейся неотъемлемой частью настоящего договора.
Необходимо обращать внимание на то, что при отсутствии возможности самостоятельно осуществить данную процедуру есть возможность доверить это уполномоченному лицу.
Настоящий Договор может быть расторгнут по требованию одной из Сторон судом в случаях существенного нарушения Договора другой Стороной, когда такое нарушение влечет для первой Стороны ущерб, при котором она в значительной мере лишается того, на что рассчитывала при заключении Договора, а также существенного изменения обстоятельств настолько, что если бы Стороны могли это разумно предвидеть, то Договор между ними вообще не был бы заключен или был бы заключен на условиях, значительно отличающихся от условий настоящего Договора.
Дополнения и изменения настоящего Договора подлежат обязательной государственной регистрации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания обеими сторонами и действует до момента полного исполнения сторонами своих обязательств.
Принятие в депозит, совершение исполнительских надписей и обеспечение доказательств
|
Нотариальное действие |
Нотариальный тариф |
Правовая и техническая работа |
Необходимые документы |
|---|---|---|---|
|
Принятие в депозит денежных сумм и ценных бумаг |
Для физических лиц: Для юридических лиц и ИП: Все вышеперечисленные документы необходимо представлять в подлинниках, а также подготовить их копии. |
||
|
З а принятие в депозит нотариуса, удостоверившего сделку, денежных сумм в целях исполнения обязательств по такой сделке |
1 500 руб. |
1 000 руб. |
|
|
З а принятие в депозит д енежных средств по алиментным соглашениям, договорам ренты, коммунальным платежам |
0,5% принятой денежной суммы или рыночной стоимости ценных бумаг, но не менее 1 000 руб. |
2 000 руб. |
|
|
Денежных средств для расчётов с кредиторами ликвидируемых НПФ |
нет |
4 900 руб. |
|
|
Денежных средств и ценных бумаг в прочих случаях |
0,5% принятой денежной суммы или рыночной стоимости ценных бумаг, но не менее 1 000 руб. |
7 000 руб. + 1 000 руб. |
|
|
Совершение исполнительских надписей и обеспечение доказательств |
|||
|
Совершение исполнительной надписи об обращении взыскания на заложенное имущество |
0,5%, но не менее 1 500 руб. и не более 300 000 руб. |
5 000 руб. |
|
|
Совершение иной исполнительной надписи о взыскании денежных сумм в размере: |
3 000 руб. |
||
|
– д о 3 000 руб. |
300 руб. |
||
|
– от 3 001 до 10 000 руб. |
500 руб. |
||
|
– от 10 001 до 200 000 руб. |
1 000 руб. |
||
|
– свыше 200 001 руб. |
0,5% от суммы, но не менее 1 500 руб. |
||
|
Обеспечение доказательств |
3 000 руб. |
3 000 руб. за 1 стр. протокола или постановления, при наличии приложения – дополнительно 100 руб. за 1 страницу приложения |
Опасности взаимной продажи
Купля-продажа авто предполагает получение денежных средств, а значит, вносит определенную неразбериху в документы. Так, помимо самих договоров необходимо будет оформлять расписки на получения денег за товар. Но самое важное это специфика работы гражданского права в отношении собственности, изымаемой третьим лицом. Это означает, что если машина была залогом или находится в угоне, то её непременно заберут и тут проявляются все недостатки такой сделки.
Юридическая практика показывает, что суды нечасто удовлетворяют такие иски.
Кроме этого, убытки будут составлять ровно столько, во сколько был оценен автомобиль на момент изъятия. Именно столько потерпевший получит, если дело будет решено в его пользу.
Стоит не забывать о том факте, что в суде очень сложно доказать незнание юридической судьбы изъятого транспортного средства, а ведь именно это основная составляющая для удовлетворения иска об убытках.
Договор же мены исключает такое развитие событий при возникновении подобной ситуации.
Как правило, взаимными договорами продажи часто пользуются мошенники, в самих документах они просят занизить стоимость автотранспортного средства совсем не для того, чтобы избежать дополнительных расходов по налогам. После того как новый владелец обнаруживает какой-то подвох, например, перебитые номера на узловых деталях или какой-то подлог, при возмещении убытков учитывается та сумма, которая была внесена в договор при составлении сделки купли-продажи.
Договор составляется в трех экземплярах, по одному остается сторонам сделки, а третий предоставляется в ГИБДД. Документы необходимые для осуществления сделки:
- паспорт транспортного средства и свидетельство о регистрации;
- паспорт лица;
- полис страхования;
- сам договор.
В договор вносятся обязательные пункты:
- Паспортные данные лиц, осуществляющие обмен.
- Все данные касаемые непосредственно автомобилей.
- Каким образом и в какие сроки происходит расчет, в случае если обмен производится с доплатой.
- Порядок и сроки непосредственной передачи автотранспортного средства.
При передаче автомобиля стоит составить акт-передачи, чтобы исключить споры в будущем по поводу комплектации переданного автомобиля.
Данный вид соглашения не содержит определенного законодательно установленного образца, поэтому по структуре образец договоренностей о таких операциях с объектами собственности совпадает с формой, заключаемой при продаже недвижимых активов, т. е. он должен заключаться в письменном виде в форме одного документа, подписываемого всеми сторонами сделки.
Освобождение от уплаты налогов при упрощенной системе налогообложения. В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения (УСН) организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество организаций и единого социального налога.
Таким образом, при заключении договора мены у организации, применяющей УСН, не возникнет обязанности по уплате налога на прибыль и налога на имущество организаций.
Налог на добавленную стоимость при УСН. В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Чтобы налоговики не смогли доказать, что был осуществлен обмен более дорогого товара на дешевый, с целью оптимизации налогов, можно накануне в учете поставщика дорого товара провести его уценку. Причинами уценки могут быть, например, изменение спроса и предложения на товар или его моральное старение, т.е. вещи очень абстрактные.
Порядок определения рыночной стоимости в настоящий момент тоже ничем не урегулирован, если сделка не происходит между взаимозависимыми лицами, провести уценку товара может внутренняя комиссия организации. По итогам ее работы оформите результат актом об уценке товарно-материальных ценностей (форма № МХ-15). Также допускается оформление акта в произвольной форме.
Источник:
телеграм — канал Налоги, законы, бизнес
Рубрика:
Налоговые схемы
договор мены налоговая оптимизация налоговая схема оптимизация налогообложения НДС
- Марат Самитов, руководитель ООО «Авирта» (каналы на Youtube и в Telegram)
Перед вами таблица, в которую мы свели общие правила учета операций по договору мены для организаций на общем режиме налогообложения.
| Операция | Бухгалтерская проводка | Налоговый учет | Первичный документ | |
| исходящий | входящий | |||
| Отражена выручка за переданный товар | Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») | Доход от реализации = Цена договора без НДС | Отгрузочный документ на товар (ТОРГ-12, ОС-1, М-15) | — |
| Списана стоимость переданного товара | Дт 90 (91) Кт 41 «Товары» (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция») | Расход, связанный с реализацией = Налоговая стоимость переданного товара | — | — |
| Начислен НДС с цены переданного товара | Дт 90 (91) Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | — | Счет-фактура (выставляется контрагенту не позднее 5 дней с даты передачи товара) | — |
| Получен товар от контрагента | Дт 41 (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | Цена приобретения товара = Цена договора без НДС | — | Отгрузочный документ контрагента на товар (ТОРГ-12, ОС-1, М-15) |
| Отражен и принят к вычету НДС, предъявленный контрагентом | Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60; Дт 68, субсчет «НДС», Кт 19 | — | — | Счет-фактура контрагента |
| Исполнены обязательства по договору | Дт 60 Кт 62 | — | — | — |
А упрощенцам важно помнить, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам мены после того, как они передадут товары друг другу (если только они не оговорят иное, например, что право собственности переходит сразу при передаче товара) (Статья 570 ГК РФ). Именно тогда погашается их взаимная задолженность. Поэтому упрощенцы только после получения товара контрагента: — включают в доходы выручку от реализации переданного товара, равную его договорной цене (Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ); — списывают в расходы ранее оплаченную стоимость переданного товара (Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ); — признают оплаченной стоимость полученного товара, равную его договорной цене.
Примечание «Доходно-расходному» упрощенцу придется пересчитать налог за прошлые годы, если он обменяет свое ОС (Пункт 3 ст. 346.16 НК РФ): (или) со сроком полезного использования до 15 лет включительно — до истечения 3 лет с года, в котором его стоимость учтена в расходах; (или) со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента его приобретения. Для этого надо исключить из расходов стоимость такого ОС и вместо нее включить в расходы амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ. Пример пересчета расходов в такой ситуации вы найдете в статье «Может ли упрощенец применить амортизационную премию при досрочной продаже ОС».
Отличие договора мены от договора обмена
Часто эти понятия путают, но они несут разный смысл. При мене предмет договорных отношений обязательно находится в собственности, а при обмене он лишь на праве пользования. Соответственно, мена предусматривает переход прав собственности от одного лица другому, в то время как договор об обмене имущества предусматривает переход прав пользования от одного нанимателя другому. Обмен является отдельным видом договорных правоотношений и имеет отдельное правовое регулирование.
Для облегченного понимания приведем распространенный пример мены в гражданском праве, в нем речь идет о взаимном обмене одного автомобиля на другой. Предварительно проводится оценка для определения стоимости каждого транспортного средства, после чего делают вывод о их равноценности.
Каковы налоговые последствия при дарении недвижимости родственникам-родителям
Если вы решили подарить недвижимость близкому родственнику, стоит знать о налоговых последствиях этой сделки. Согласно Налоговому кодексу РФ, дарение недвижимости рассматривается как имущественный вычет. Однако для применения этого вычета необходимо соблюдение определенных законодательных норм и условий.
Согласно законодательству, имущественный вычет по подаренному имуществу может быть применен только в том случае, если оно приватизировано и используется в качестве жилья одаряемого. Кроме того, необходимо оформить договор дарения и представить в налоговую инспекцию соответствующую декларацию.
Если подаренное имущество не удовлетворяет этим условиям, то у получателя дара могут возникнуть налоговые последствия. В частности, налоговое законодательство предусматривает обязательную уплату подоходного налога при получении имущества в дар. Размер этого налога зависит от стоимости имущества и минимального порога, установленного законом.
Налоговые последствия возникают также при обмене имущества на основании договора мены. По закону обмен имущества рассматривается как приобретение нового имущества. Поэтому при совершении такой сделки необходимо уплатить налог на имущество. Размер этого налога определяется стоимостью объекта недвижимости и пропорционален ставке налога на покупку жилья.
Поэтому при передаче имущества в дар близкому родственнику следует учитывать налоговые последствия и положения законодательства. Чтобы избежать неприятных сюрпризов, правильно применить скидку и избежать лишних налоговых выплат, рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту и ознакомиться со всеми требованиями законодательства.
Налоговые последствия договора мены между юридическими лицами
Чтобы налоговые органы не смогли доказать, что произошел обмен более дорогих товаров на более дешевые, в целях оптимизации налогообложения в счетах поставщика дорогих товаров за предыдущий день может быть произведена девальвация. Причиной обесценивания может быть, например, изменение спроса и предложения на данный товар или его устаревание — вещи весьма абстрактные.
С 1 января этого года суммы НДС в данном случае не нужно перечислять друг другу отдельными платежными поручениями.
Объектом обмена является эквивалентный товар, а именно:
- Автомобиль, принадлежащий продавцу#1 на праве личной собственности .
- Право собственности подтверждается свидетельством о регистрации транспортного средства , принадлежащего продавцу#2.
При проведении бартерных сделок организации должны руководствоваться положениями Гражданского кодекса РФ. Между тем, в гражданском праве такого понятия просто не существует, как и определения бартерной сделки. В то же время суть последнего заключается в обмене одного товара на другой, то есть налицо признаки бартерных операций.
Не согласившись с этим решением, предприниматель обратился в суд. Он утверждал, что не получил доход от своп-соглашения, поскольку фактически не продал имущество. Налогоплательщик также утверждал, что со второго квартала 2012 года он утратил право на применение упрощенного режима налогообложения, поскольку заключил партнерский договор с третьим лицом и перешел на общий режим налогообложения.
Сумма субсидии на приобретение квартиры по договору мены исключается из совокупного годового дохода физического лица.Что делать, если стороны договора мены признают равноценность квартир, которые на самом деле не равноценны по стоимости?
По договору мены производится обмен автомобилями. Согласно условиям договора организация (применяет общую систему налогообложения) обязана передать свой автомобиль контрагенту до 30.09.2018, контрагент – до 31.10.2018. Специальных оговорок о переходе прав собственности на обмениваемое имущество договор не содержит. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета операций по договору мены?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В данном случае доход от реализации автомобиля как в бухгалтерском, так и в налоговом учете отражается на дату получения автомобиля от контрагента.
НДС необходимо исчислить на дату передачи автомобиля контрагенту (сентябрь 2018 г.).
Обоснование позиции:
По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ).
В силу п. 2 ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств о передаче соответствующих товаров (ст. 570 ГК РФ).
В общем случае право собственности на автомобиль возникает у приобретателя в момент его передачи продавцом (ст.ст. 223, 458 ГК РФ).
При этом регистрация транспортных средств (ТС) носит учетный характер и не служит основанием для возникновения на них права собственности (п. 6 Обзора судебной практики ВС РФ N 2 (2017), утвержденного Президиумом ВС РФ 26.04.2017.
То есть снятие и постановка на регистрационный учет ТС не влияет на возникновение или прекращение права собственности на него.
При этом необходимо учитывать, что ст. 570 ГК РФ, устанавливающая порядок перехода права собственности на имущество по договору мены, является специальной нормой по отношению к ст. 458 ГК РФ и имеет приоритет (п. 2 ст. 567 ГК РФ, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.04.2003 N Ф08-984/03).
В рассматриваемой ситуации в договоре не определен специальный порядок перехода прав собственности на автомобили, следовательно, право собственности возникает у сторон сделки одновременно, а именно после передачи автомобиля контрагентом (октябрь 2018 г.). Без встречной передачи по договору мены у сторон не возникает права собственности (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.07.1997 N Ф08-875/97).
НДС
Реализация товаров (в том числе ОС (п. 3 ст. 38 НК РФ)) при товарообменных операциях является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база по НДС при реализации товаров по договору мены определяется исходя из рыночной цены передаваемого имущества (п. 2 ст. 154 НК РФ). Если стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами, рыночной признается цена, установленная в договоре (абзац 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Исчисление налога производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
В анализируемой ситуации организация обязана исчислить НДС на дату передачи (по акту) своего автомобиля контрагенту (сентябрь 2018), независимо от того, что право собственности на этот автомобиль перейдет к получателю только на день передачи им своего автомобиля Вашей организации (ориентировочно в октябре 2018 г.) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ*(1), письма Минфина России от 28.08.2017 N 03-07-11/55118, от 11.03.2013 N 03-07-11/7135). В течение пяти календарных дней со дня передачи автомобиля по акту в адрес контрагента необходимо выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
НДС, предъявленный организации контрагентом при получении автомобиля в обмен на ранее переданный, может быть принят к вычету в общеустановленном порядке после принятия автомобиля на учет и при наличии счета-фактуры контрагента (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль
В налоговом учете организация признает доход в сумме выручки от реализации ОС (за вычетом НДС) на дату реализации этого объекта (дату перехода права собственности к покупателю) независимо от того, в какой форме происходят расчеты (ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271, ст. 39 НК РФ).
Как разъясняется в письме УФНС России по г. Москве от 23.06.2011 N 16-15/060825@, налогоплательщик, применяющий в целях гл. 25 НК РФ метод начисления, обязан отразить доходы от реализации имущества на дату перехода права собственности на указанное имущество к покупателю, определяемую налогоплательщиком самостоятельно исходя из условий конкретного договора (смотрите также письма Минфина России от 09.11.2010 N 03-03-06/700, УФНС России по г. Москве от 19.05.2011 N 16-15/049163@, постановления АС Московского округа от 26.11.2014 N Ф05-13593/14, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.09.2010 N А32-19928/2009).
В рассматриваемой ситуации, с учетом положений ст. 570 ГК РФ, доход от реализации собственного автомобиля организация должна будет учесть на дату получения автомобиля от контрагента (ориентировочно в октябре 2018 г.).
Если стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами, то доход от реализации ОС по договору мены признается в сумме, указанной в договоре, которая является его рыночной ценой (п. 4 ст. 274, абзац 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
В случае, если сделка осуществлялась между взаимозависимыми лицами и были применены цены ниже рыночных, что повлекло за собой занижение сумм налога, организация вправе учесть доход по этой сделке по рыночной цене в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.
При реализации автомобиля (на дату получения взамен автомобиля от контрагента) доход от реализации можно уменьшить на остаточную стоимость автомобиля, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как разница между первоначальной его стоимостью и суммой начисленной амортизации (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 05.06.2009 N 16-15/057698).
Если в результате выбытия автомобиля будет получен убыток, то он учитывается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного автомобиля и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
При получении автомобиля от контрагента взамен ранее переданного у организации возникает право собственности на полученный автомобиль (ст. 570 ГК РФ), поэтому данный автомобиль при соблюдении условий, установленных п. 1 ст. 256 НК РФ, в том числе по стоимостному критерию, может быть учтен в составе амортизируемого имущества по первоначальной стоимости. Особенностей определения первоначальной стоимости имущества, полученного по договору мены, гл. 25 НК РФ не устанавливает. Поэтому, с учетом положений п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальной стоимостью объекта ОС, приобретенного по договору мены, является стоимость переданного взамен имущества, определяемая в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (рыночная цена переданного автомобиля), увеличенная (уменьшенная) на сумму денежных средств, подлежащих передаче второй стороне (получению от второй стороны), если по условиям договора мены обмениваемое имущество признается неравноценным.
Погашение стоимости имущества происходит посредством начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст.ст. 258-259.2 НК РФ.
Если же первоначальная стоимость полученного автомобиля будет составлять менее 100 тысяч рублей, то его стоимость учитывается в составе материальных расходов в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Порядок определения рыночной стоимости в настоящий момент тоже ничем не урегулирован, если сделка не происходит между взаимозависимыми лицами, провести уценку товара может внутренняя комиссия организации. По итогам ее работы оформите результат актом об уценке товарно-материальных ценностей (форма № МХ-15). Также допускается оформление акта в произвольной форме.
Налоговых последствий уценка товаров за собой не повлечет, например НДС со стоимости уценки восстанавливать не придется. Предприятие обязано восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в п. 3 ст. 170 НК РФ, в нем уценка товаров не отсутствует.
В результате, если налоговики попытаются оспорить низкую стоимость товара при обмене у вас будет документальное обоснование ваших действий.
Дополнительная оптимизация может произойти, если компания на ОСНО, передает по бартеру более дорогой товар компании промежуточному продавцу на УСН, в этом случае продажа реальному покупателю произойдет с наименьшим налогообложением.
Кроме того судьи не раз подчеркивали когда стороны в договоре мены установили, что обмен является равноценным, то для доначисления налогов нет оснований. В частности такая позиция судей отражена в Определении судебной коллегии Верховного Суда РФ № 5-В10-66от 18.08.2010г., а также в Решении Саянского городского суда Иркутской области № 2-66/2015 от 12.03.2015г. В обоих случаях налоговики пытались найти налоговую базу в разнице стоимости товара и доказать, что товары обменивались по неравнозначной стоимости, но их усилия не увенчались успехом.
Налоговые последствия договора мены между юридическими лицами
При этом датой фактической оплаты реализованных по договору мены вещей станет день принятия на учет встречного имущества, а счет-фактуру необходимо выставить в течение 5 календарных дней со дня отправки или непосредственной передачи имущества по договору мены (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса).
- к их регулированию применяются положения о купле-продаже (гл. 30 Гражданского кодекса);
- каждый из партнеров выступает в данной сделке и как продавец имущества, и как покупатель;
- если иное не предписано соглашением, передаваемые вещи признаются равноценными (п. 1 ст. 568 Гражданского кодекса);
- если законом и соглашением партнеров не предписано иное, право собственности на передаваемое имущество возникает у сторон одновременно с момента передачи такого имущества.
Порядок переноса вычетов НДС на другой период, вычеты по НДС можно заявить без договора
18 Апреля, 2016 С 1 января 2015 года Налоговый кодекс РФ закрепил право налогоплательщика заявлять вычет НДС в течение 3 лет после принятия приобретенных товаров (работ, услуг) на учет. Однако данное правило касается не всех вычетов.
Cумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет, компания имеет право уменьшить на налоговые вычеты. При этом такое уменьшение общей суммы налога – это право, а не обязанность налогоплательщика.
По общим правилам принять входной НДС к вычету можно при выполнении определенных условий. Так, товары (работы, услуги) должны быть приобретены для использования их в облагаемой НДС деятельности и оприходованы.
При этом у налогоплательщика должны быть оригиналы счета-фактуры продавца и соответствующих первичных документов, оформленные надлежащим образом. Факт оплаты товаров (работ, услуг) для применения вычета НДС значения не имеет.
До 1 января 2015 года контролирующие органы настаивали на том, что вычет НДС в периодах, последующих за периодом выполнения вышеназванных условий, незаконен. Такова была позиция ФНС России, неоднократно подтверждаемая в ее письмах, например, Письмо от 30.03. 12 №ЕД-3-3/1057@.
Также категорически против принятия НДС к вычету в периоде позже возникновения на это права был и Минфин России (например, Письмо от 12. 03.
Однако на практике при прохождении камеральных проверок по причине заявления суммы НДС по налоговой декларации к возврату из бюджета представители налоговых органов недоумевали. Налогоплательщику напрямую поступал вопрос от чиновников, противоречащий всем их разъяснениям: «Зачем было сразу все вычеты в одну декларацию ставить, оставили бы на потом…». Такие «претензии» объяснимы: бюджету не хотелось возвращать налог.
Но рисковать организации не решались. Гарантии в отсутствии отказа в вычете при попытке его предъявить в следующих налоговых периодах никто не давал. Наоборот, официальная позиция чиновников такие действия запрещала.
С принятием поправок в Налоговом кодексе РФ с 1 января 2015 года подобные споры ушли в прошлое. В абз. 1 п. 1.1 ст.172 НК РФ появилась четкая формулировка, наделившая налогоплательщика правом заявлять к вычету НДС в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).
Речь идет о товарах (работах, услугах), приобретенных на территории России или ввезенных на ее территорию и иные территории под ее юрисдикцией, вычет НДС по которым предусмотрен в п. 2 ст. 171 НК РФ. Налогоплательщику стоит обратить внимание, что такое нововведение не распространилось на предусмотренные пунктами 3 – 13 ст. 171 НК РФ вычеты НДС. Речь идет, например, о вычете НДС с полученных или зачтенных авансов, представительских и командировочных расходов.
Введенное новшество наделило организации еще одним «бонусом». Ранее, получив от продавца счет-фактуру после календарной даты окончания налогового периода, к которому относился входной НДС, компания сумму налога к вычету могла предъявить лишь в квартале получения документа.
Об этом свидетельствовали многочисленные разъяснения чиновников, например, Письмо ФНС России от 28.07. 14 №ЕД-4-2/14546 или Письмо Минфина России от 08. 08.
С 2015 года налогоплательщику дано право самостоятельно выбрать период для принятия НДС к вычету, если счет-фактуру он получил по окончании налогового периода, но до истечения срока представления декларации. Теперь это прямо указано в абз. 2 п.1.1 ст. 172 НК РФ.
К примеру, если приобретенный товар к учету был принят 23 марта, а счет-фактура был получен налогоплательщиком только 7 апреля, то заявить вычет НДС можно и в I квартале. Ведь документ получен до срока представления декларации по НЛС – до 25 апреля.
НДС, предъявленный поставщиком при отгрузке или уплаченный налогоплательщиком при ввозе товаров в Россию на таможне, к вычету можно принять в течение трех лет. С какого момента будет корректным начать отсчет такого срока?
Допустим, что товар принят на учет 13 марта 2015 года. Окончание трехлетнего срока с этой даты придется на I квартал 2018 года — 13 марта 2018 года.
Принимая НДС к вычету в срок до такой даты, налогоплательщик примет решение зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок, например, 10 марта 2018 года. По факту же декларация, в которую такой вычет попадет, будет сдана после даты «икс» — в срок до 25 апреля 2018 года.
Налоговые последствия договора мены между юридическими лицами
При реализации имущества путем его обмена налоговая база устанавливается исходя из рыночной стоимости. Рыночная стоимость определяется по правилам ст. 105.3 Налогового кодекса с учетом акцизов и без включения в нее налогов (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса).
То есть по договору мены налоговая база — это рыночная стоимость передаваемого имущества за вычетом НДС.
Так, налогоплательщику был доначислен НДС, потому что в нарушение указанного выше правила налог был исчислен из цены за вычетом НДС по договору, в котором не определялось, включен ли НДС в цену договора. Соответственно, инспекция сочла полную цену договора рыночной стоимостью и рассчитала НДС именно из нее (постановление АС ЗСО от 30.10.2015 № А27-1360/2015).
Обратите внимание! Проведение оценки рыночной стоимости передаваемой вещи не является формой налогового контроля. Налоговый орган не вправе доначислять налог на основании проведенной по своей инициативе рыночной оценки переданного имущества (постановление АС ЗСО от 14.10.2016 по делу № А81-6228/2015).
В настоящее время не требуется перечислять друг другу исчисленный НДС денежными средствами (до 01.01.2009 такая обязанность партнеров существовала и была отменена законом «О внесении изменений…» от 26.11.2008 № 224-ФЗ).
По общему правилу (ст. 171 Налогового кодекса) для применения вычета по НДС необходимо:
- приобретение налогоплательщиком имущества, облагаемого таким налогом;
- перечисление суммы налога поставщику;
- принятие приобретенного имущества к учету;
- наличие счет-фактуры, выданного поставщиком товара, оформленного надлежащим образом.
Важно! Датой фактической оплаты реализованных по договору мены вещей станет день принятия на учет встречного имущества, а счет-фактуру необходимо выставить в течение 5 календарных дней со дня отправки или непосредственной передачи имущества по договору мены (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса).
Обратите внимание! Налог на прибыль юридических лиц начисляется на прибыль, полученную лицом в налоговом периоде. При этом прибыль представляет собой разницу между доходами и произведенными расходами.
Доходы юрлица для расчета налога на прибыль по имуществу, переданному по договору мены, исчисляются исходя из рыночной цены такого имущества (п. 4 ст. 274, ст. 105.3 Налогового кодекса).
Стоимость имущества может быть уменьшена на расходы, связанные с его передачей по договору (п. 1 ст. 268 Налогового кодекса), такие как:
- оценка передаваемого имущества;
- его хранение;
- транспортировка;
- обслуживание.
При производстве обмена имуществом юридические лица отражают в учете реализацию вещи и одновременно приобретение другой вещи.
Зачем цена в договоре мены
Когда в договоре нет оценки обмениваемых товаров, а лишь сказано, что на что меняется, бухгалтеру придется самому оценивать переданное и полученное. Но самое неприятное, что для целей бухгалтерского и налогового учета оценка эта будет разной.
| Операция | Передача товара | Получение товара |
| Бухгалтерский учет | Выручка равна рыночной стоимости полученного товара | Себестоимость полученного товара равна рыночной стоимости переданного товара |
| Налог на прибыль | Себестоимость полученного товара равна налоговой стоимости переданного товара | |
| НДС | 10% или 18% рыночной стоимости переданного товара | Принимается к вычету в сумме, указанной контрагентом в счете-фактуре (10% или 18% рыночной стоимости товара по оценке контрагента) |
Если же в договоре есть цена, то она и только она будет фигурировать (Пункт 1 ст. 40, п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 274, ст. 320, п. 4 ст. 346.18 НК РФ; п. 6.3 ПБУ 9/99; п. 6.3 ПБУ 10/99; Постановление Восьмого ААС от 12.11.2010 по делу N А81-2468/2010): — во всех первичных документах; — счетах-фактурах; — бухгалтерских проводках; — налоговых доходах и расходах. Не обойтись без договорной цены и при обмене неравноценными товарами — ведь стороне, передающей дешевый товар, надо знать, сколько именно ей придется доплатить за товар более дорогой (Пункт 2 ст. 567 ГК РФ). И если вдруг к вам попадает договор мены без цены, настаивайте на устранении этого пробела.
Перед вами таблица, в которую мы свели общие правила учета операций по договору мены для организаций на общем режиме налогообложения.
Порядок обложения НДФЛ сделок мены равноценным имуществом
В соответствии с общими нормами части первой и главы 23 НК РФ обмен ценными бумагами означает их реализацию, а полученный в результате обмена доход подлежит налогообложению.
Налогообложение операций по обмену имущества нормами главы 23 НК РФ прямо не урегулировано. Особый порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы от операций с ценными бумагами, установленный в статье 214.1 НК РФ, также не определяет порядка налогообложения операций мены ценных бумаг.
При этом, как следует из статей 298–209 НК РФ, налог подлежит уплате лишь в том случае, если реализация имущества приводит к образованию дохода как объекта налогообложения и если возникает налоговая база, рассчитанная по общим правилам главы 23 НК РФ.
При определении базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе те, право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ), а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ).
Налоговую базу образует стоимостная или естественная, физическая (количественная) характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ).
Объектом налогообложения в статье 209 главы 23 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиком. При этом глава 23 НК РФ не предусматривает специального понятия дохода для целей обложения налогом на доходы физических лиц, а определяет иные элементы налогообложения, включая порядок определения налоговой базы – стоимостной характеристики объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ).
В статье 41 части первой НК РФ «Принципы определения доходов» под доходом в целях налогообложения понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме при возможности ее оценки и в той мере, в какой ее можно оценить, определяемая в соответствующих главах части второй НК РФ.
Таким образом, обе нормы содержат взаимные отсылки: в главе 23 Налогового кодекса РФ понятия дохода не определено, а в статье 41 НК РФ содержится отсылка к главе 23 НК РФ. Тем не менее, следуя смыслу, придаваемому понятию «доход» статьей 41 НК РФ, необходимо определить, возникает ли выгода в результате обмена равноценным имуществом.
С точки зрения доктрины налогообложения не каждое поступление имущественных благ следует квалифицировать в качестве дохода, даже если можно определить его стоимость. Только выгода налогоплательщика, образовавшаяся при поступлении благ, подлежит стоимостной оценке в соответствии с положениями глав об отдельных налогах части второй Налогового кодекса РФ.
Можно выделить две разновидности поступления имущества, которые характеризуются как выгода.
1. Поступление имущественных благ должно увеличивать имущественные запасы (источники), которые могут быть направлены на потребление или на деловые цели, то есть увеличивать запас имущественной состоятельности (платежеспособности) лица.
Эти признаки отличают доход от поступлений имущественных благ, которые не увеличивают запас имущественной состоятельности лица (приобретены за плату, получены на возвратной основе или взамен таких же имущественных благ), и от прироста стоимости капитала, при котором нет поступлений и который тем самым не выражается в доходе.
2. Получение дохода предполагает поступление, как правило, денежных средств в качестве платежа, потребления и реализации деловых целей или же получение иных имущественных благ, но в обстоятельствах, при которых обычно выплачиваются денежные средства, то есть при возможности незамедлительного использования полученного для потребления или для деловых целей наравне с направлением в соответствующих целях полученных лицом денежных средств.
Если же лицу поступили имущественные блага, которые, в частности, не предназначены для увеличения его состоятельности и не предоставляют ему новых потребительских или деловых выгод, а лишь заменяют одни имущественные блага, которые ранее относились к запасу состоятельности данного лица, на такие же, то дохода не возникает.
Предложенное понимание дохода соответствует как российской экономической теории сноска 1 (доходом признается увеличение запаса состоятельности), так и иностранным сноска 2.
Так, можно утверждать, что мена равноценным имуществом не образует выгоды – например, в ситуациях, когда речь идет о замене одного актива в распоряжении индивида на аналогичный.
Во-первых, приобретая какой-либо товар на основании договора купли-продажи, покупатель обменивает деньги на вещь, в то же время продавец обменивает вещь на деньги. Вместе с тем в соответствии с правилами главы 23 НК РФ при совершении сделки купли-продажи доход возникает только у продавца, то есть у лица, которое получило денежные средства. У покупателя, получившего вещь, дохода от прироста имущества не возникает.
Во-вторых, мена может быть обусловлена различными причинами и мотивами (например, обмен квартиры в одном районе города на квартиру в другом районе может быть связан с близостью к родным, к месту работы), которые нельзя отнести к экономической выгоде. Более того, в каких-то ситуациях (срочный разъезд) лицо может обменять имущество неравноценно, то есть на имущество более низкой стоимости. В таких случаях тем более нельзя говорить об экономической выгоде сделки.
Таким образом, как с правовой, так и с экономической точек зрения обоснованной можно считать лишь позицию, что при сделках мены равноценным имуществом у сторон не возникает дохода как экономической выгоды для целей налогообложения.