Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Списание задолженности в бухгалтерском и налоговом учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно новому закону, в 2023 году будет введена возможность списывать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. Теперь долги, которые просрочены на определенный период времени, можно будет списывать с бухгалтерского учета, чем обеспечить финансовую устойчивость предприятия.
Должник-гражданин признан банкротом
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Законом о банкротстве.
Согласно п. 6 ст. 213.27 этого закона требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества гражданина, считаются погашенными, за исключением случаев, предусмотренных указанным законом.
После завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (освобождение гражданина от обязательств) (ст. 213.28 Закона о банкротстве). По итогам рассмотрения отчета о результатах реализации имущества гражданина арбитражный суд выносит определение о завершении реализации его имущества.
То есть, если имеется задолженность перед организацией физического лица и это лицо признано банкротом и освобождено от обязательств (в том числе от обязательств перед ней), организация вправе учесть эту задолженность при расчете облагаемой базы.
Альтернативные способы списания долгов
Помимо списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по закону, существуют и другие способы, которые можно использовать для урегулирования задолженностей и освобождения от долгов.
Один из таких способов — решение взаимной договоренности между кредитором и заемщиком. Когда долги становятся невозможными для погашения, стороны могут договориться о частичном списании, реструктуризации или отсрочке платежей. Такой вариант может быть взаимовыгодным и для дебитора, и для кредитора, так как позволяет избежать судебных разбирательств и потерь.
Еще один альтернативный способ списания долгов — продажа долга третьему лицу. Кредитор может продать свои права на взыскание долга другой компании или частному инвестору. Такой вариант особенно актуален для кредиторов, которые не имеют ресурсов и возможности заниматься взысканием долгов и предпочитают получить немедленную выплату, даже если сумма полученной суммы будет меньше суммы задолженности.
Кроме того, в некоторых случаях можно применить процедуру банкротства. Если долги перекрывают возможности заемщика по их погашению и кредиторам не удается взыскать задолженность, можно обратиться в суд с заявлением о признании заемщика банкротом. В случае одобрения заявления, судом будет назначен управляющий, который проведет процедуру банкротства и определит порядок удовлетворения требований кредиторов.
Зачем использовать альтернативные способы списания долгов? Во-первых, они могут предоставить дополнительные возможности для решения финансовых проблем и долгосрочных обязательств. Во-вторых, они могут позволить избежать юридических последствий и негативного влияния на кредитный рейтинг.
Важно отметить, что каждый из этих альтернативных способов имеет свои преимущества и недостатки. Например, списание долга по соглашению может повлечь за собой потерю кредитором части суммы долга, а процедура банкротства может затянуться на неопределенный срок и иметь негативное влияние на кредитную историю заемщика. Поэтому, при выборе альтернативного способа списания долга, необходимо внимательно изучить все возможности и последствия.
Процедура списания дебиторской задолженности
Процедура списания начинается с инвентаризации расчетов. Для ее проведения выбираются председатель инвентаризационной комиссии и ее члены. Членами комиссии могут выступать как сотрудники организации, так и сторонние физлица, но в таком случае им нужно оформить доверенность на проведение мероприятий по инвентаризации дебиторской задолженности. Проверяется наличие долгов, их размер и документальное подтверждение или его отсутствие.
При рассмотрении задолженности членам комиссии следует обратить внимание на следующие пункты, которые не позволяют признать долг безнадежным:
- дебитор подтвердил свои обязательства, подписав акт сверки;
- заключена письменная договоренность о признании наличия задолженности;
- получена оплата в счет погашения долга, процентов или неустойки;
- получено письмо, в котором указано, что организация/ИП признает свой долг;
- получено письмо с просьбой об отсрочке платежа;
- подан иск в суд о взыскании задолженности.
Документы для списания дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учете
В отличие от бухгалтерского учета в котором предприятие может только сформировать резерв сомнительных долгов, а потом использовать его для погашения безнадежной задолженности, в налоговом учете есть более простой способ. Списание безнадежной дебиторской задолженности сразу на убытки.
Но есть и исключения, когда например, предприятие-должник исключено из ЕГРЮЛ по инициативе налоговой службы из-за отсутствия движения на банковских счетах и непредставления отчетов. В этой ситуации списать долг в налоговом учете нельзя. В Минфине утверждают, что в данных обстоятельствах оснований списывать дебиторскую задолженность нет. Придется ждать 3 года для истечения исковой давности.
Итак, для погашения безнадежной дебиторской задолженности предприятие проводит инвентаризацию. Опытные бухгалтера делают это перед сведением баланса в конце года, но согласно методическим указаниям утв. приказом Минфина от 13.06.95 № 49, сделать это можно и в другой период — по итогам любого из кварталов.
Оформляем следующие документы, согласно приказа Минфина №49 и постановления Госкомстата от 18 августа 1998 года №88:
- Форма № ИНВ-22 (Приказ о проведении инвентаризации).
- Форма № ИНВ-17 (акт расчетов с дебиторами);
- Приложение к форме № ИНВ-17 (информация о покупателях: название организации или ФИО физ. лица, сумма долга денежных средств, дата образования долга и прочее).
Списание дебиторской задолженности. Бухгалтерский практикум
Дебиторской задолженностью принято называть задолженность каких-либо юридических или физических лиц (дебиторов) перед данной организацией.
Так, в состав дебиторской задолженности могут входить долги покупателей за приобретенные товары (работы, услуги), задолженность поставщика, возникшая в результате перечисления поставщику сумм авансов, и т.п.
Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г.
№ 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.
Ст. 196 Гражданского кодекса РФ установлено, что общий срок исковой давности составляет три года.
Следует иметь в виду, что в случаях, если должнику предъявляется иск или должник признал свой долг, течение срока исковой давности прерывается.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).
Поэтому если дебиторская задолженность образовалась, к примеру, 5 лет назад, но дебитор два с половиной года назад совершил действия, свидетельствующие о признании долга (например, попросил об отсрочке платежа, погасил часть задолженности и т.п.), то списать такую задолженность кредитор не может – течение срока исковой давности начинается заново с даты подписания акта сверки задолженности или принятия искового заявления судом.
- Так как списанию подлежат также долги, нереальные для взыскания, то, например, если организация-дебитор была ликвидирована, списать такую задолженность нужно, не дожидаясь истечения срока исковой давности, при наличии подтверждающих факт ликвидации фирмы-должника документов.
- Бухгалтерский учет
- Согласно Инструкции по применению Плана счетов… для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, предназначен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
- Списанная дебиторская задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
- Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
- Резерв по сомнительным долгам не создается
В бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, признаются внереализационными расходами (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Списание дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.п.
- – сумма дебиторской задолженности списана как внереализационный расход.
- ДЕБЕТ 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
- – списанная задолженность учтена за балансом.
- В случае, если дебитор погасил задолженность, которая ранее была списана, необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:
- ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 91
- – поступила денежная сумма в погашение ранее списанной дебиторской задолженности
- или
- ДЕБЕТ 10, 41 КРЕДИТ 91
- – поступили неденежные средства в погашение ранее списанной дебиторской задолженности.
- КРЕДИТ 007
- – сумма погашенной кредиторской задолженности снята с забалансового учета.
- Учет в случае создания резервов по сомнительным долгам
Когда долги контрагентов признаются безнадежными
Безнадежная дебиторская задолженность — это сумма, которую организация не может взыскать со своих контрагентов в силу определенных причин. Для целей налогообложения прибыли безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги, если выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ:
1. Истек установленный срок исковой давности. В общем случае этот срок составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Срок исковой давности начинает течь с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Срок исковой давности прерывается, если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК РФ). После перерыва срок исковой давности начинает течь заново, но он не может превышать десять лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).
Таким образом, дебиторская задолженность достаточно долго может не признаваться безнадежной.
2. Обязательство должника прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
3. Имеется постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, подтверждающее невозможность взыскания долгов. При этом исполнительный документ должен быть возвращен взыскателю по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.
Любая коммерческая деятельность связана с финансовым риском. Ситуации, в которых контрагенты по сделке являются неспособными выполнить свои договорные обязательства, встречаются довольно часто. Критерии отнесения дебиторской задолженности к безнадежной ко взысканию установлены п.2 ст.266 НК. Ключевыми аспектами признания задолженности безнадежной являются сроки ее образования, а также обстоятельства, свидетельствующие о том, что задолженность не будет взыскана способами, установленными законодательством.
Можно ли списать дебиторскую задолженность, основываясь только на сроках ее образования? Законодательство не дает такой возможности, поскольку для ее взыскания должен либо пройти срок исковой давности для судебного взыскания, либо невозможность ее взыскания должна быть подтверждена актом судебного пристава о невозможности взыскания, фактом ликвидации организации-должника и т.п.
Если ваша компания имеет безнадежные долги, как списать их правильно – один из наиболее актуальных вопросов бухгалтерского учета. О том, как списать безнадежную дебиторскую задолженность, указано в ключевых документах по формированию резерва по сомнительным долгам и порядке списания за его счет сумм, признанных безнадежными ко взысканию:
- Налоговом кодексе РФ;
- Положении по ведению бухучета и отчетности № 34н от 29.07.1998 г.;
- Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.1995 г. и др.
Как списать правильно дебиторскую задолженность? Для списания данной задолженности организация формирует специальный резерв по сомнительным долгам. Бухучет резерва по сомнительным долгам ведется на счете 63. При списании сумм в пополнение резерва делается запись по кредиту счета 63 и по дебету счета 91.
Порядок списания дебиторской задолженности
Затем руководитель издает приказ о ликвидации долга фирмы на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки, в которой следует привести размер задолженности, описание ситуации, почему задолженность стала безнадежной, ссылку на номер и дату акта инвентаризации.
ВАЖНО! Списанные долги налоговики проверяют особенно тщательно, поэтому необходимо приложить к акту инвентаризации задолженности историю ее возникновения и документы, подтверждающие реальность сделки: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг, акты сверок, а также основание для признания долга безнадежным (например, выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава). В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью компании. Она не вправе выбирать, создавать резерв или нет.
Не формировать его можно только в случае, если имеется стойкая уверенность в том, что долг будет погашен (письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01). Подробнее о создании резерва по сомнительным долгам читайте в статье . Формирование резерва в учете отражается по кредиту счета 63 в корреспонденции со счетом 91.
При списании задолженности за счет резерва делается запись: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности перед вашей организацией) — списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам. Если долг больше резерва, то разница относится на счет прочих расходов: Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторской задолженности).
Аналогичной проводкой (Дт 91.2 Кт 62) списывают задолженность, которая стала безнадежной внезапно и не резервировалась (например, контрагента ликвидировали, и фирма узнала об этом уже по факту ликвидации). Списанный долг в течение 5 лет следует учитывать по дебету счета 007 в полной сумме. И только по истечении этого срока он списывается окончательно.
Хранить документы, подтверждающие факт списания дебиторской задолженности, для целей бухучета нужно не менее 5 лет со дня списания просроченной задолженности перед вашей компанией. На счете 007 должен вестись аналитический учет в разрезе каждого контрагента.
О списании дебиторской задолженности в различных ситуациях подробно рассказано в от КонсультантПлюс.
Списать в расходы нереальную к получению дебиторку могут только организации, считающие налог на прибыль методом начисления. Соответственно, упрощенцы и плательщики ЕНВД учесть безнадежный долг в расходах не могут (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Индивидуальные предприниматели на ОСНО также не вправе провести процедуру списания дебиторской задолженности.
В отличие от бухгалтерского учета в налоговом формирование резерва по сомнительным долгам — это право, а не обязанность организации. То есть для целей налогообложения алгоритм ликвидации дебиторки зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов.
Истечение срока исковой давности
Кредиторскую задолженность следует отражать на балансе в течение срока исковой давности, который в общем случае согласно ст. 196 ГК РФ не может превышать три года. Срок исковой давности исчисляется со дня, когда был нарушен срок по закрытию образовавшейся кредиторской задолженности (нарушен срок оплаты товаров, работ, услуг в соответствии с договором) (ст. 200 ГК РФ).
Особенностью определения срока исковой давности по кредиторской задолженности, которая представляет собой повременные платежи (арендная плата, лизинговые платежи, проценты за пользование привлеченными ресурсами), является исчисление срока отдельно по каждому из просроченных платежей. На это следует обратить особое внимание при расчете размера списываемой кредиторской задолженности в конкретном отчетном периоде.
Прощение долга является одним из распространенных вариантов прекращения обязательства, когда часть долга прощается в целях получения кредитором оставшейся суммы задолженности по договору.
Обязательство прекращается освобождением должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ). Хотя прощение долга является односторонней сделкой (п. 2 ст. 154 ГК РФ), как правило, компания-кредитор настаивает на составлении двухстороннего соглашения о прощении части долга при выполнении второй стороной определенных условий (пример 4).
Пример 4. Изменим условия примера 2. В связи с невозможностью погасить всю задолженность фирма «Триал» обратилась с предложением о прощении части долга в размере 105 000 руб. к компании «Гранит» и составлении графика погашения оставшейся суммы задолженности. Стороны пришли к соглашению 31 января 2012 г. и оформили его в письменной форме. В соглашении сказано: ООО «Гранит» прощает долг в размере 100 000 руб. при условии погашения оставшейся суммы долга в размере 254 000 руб. в течение месяца после подписания данного соглашения. Фирма «Триал» 29 февраля 2012 г. перечислила компании «Гранит» 254 000 руб.
В учете фирмы «Триал» произведены записи:
01.10.2011
Д-т сч. 41 «Товары»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
300 000 руб.
отражено поступление товара;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
54 000 руб.
отражен НДС по поступившему товару;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по НДС»,
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
54 000 руб.
принят к вычету НДС по поступившему товару;
29.02.2012
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
254 000 руб.
произведена оплата ООО «Гранит»;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»
100 000 руб.
списана прощенная часть кредиторской задолженности.
Налог на добавленную стоимость по приобретенному товару фирма «Триал» имеет право принять к вычету после принятия на учет товара при наличии счета-фактуры поставщика. Прощение долга не предполагает никаких корректировок суммы НДС, правомерно принятой к вычету.
В целях налогообложения прибыли сумма прощенного долга по оплате приобретенного товара включается в состав внереализационных доходов (независимо от применяемого организацией в налоговом учете метода признания доходов и расходов) на дату прощения долга.
Необходимо помнить, что у контролирующих органов могут возникнуть предположения о совершении операции дарения, а не прощения долга. Чтобы этого не произошло, следует доказать, что осуществляемая сделка не носит безвозмездный характер и у кредитора отсутствует намерение одарить организацию-должника. Так, если кредитор освобождает должника от оплаты товаров (работ, услуг) в полном объеме в связи с заинтересованностью в дальнейших партнерских отношениях, то такая операция будет признана дарением на основании п. 1 ст. 572, п. п. 1, 2 ст. 574 ГК РФ.
Списание задолженности при ликвидации кредитора
Еще одним основанием для списания кредиторской задолженности является прекращение обязательства при ликвидации кредитора (ст. 419 ГК РФ).
Прекращение правоспособности юридического лица как самостоятельного субъекта гражданских правоотношений наступает в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 49 ГК РФ). В этом случае ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом соответствующей записи в реестр (п. 8 ст. 63 ГК РФ). Поэтому суммы задолженности организации перед ликвидированным кредитором уже не могут рассматриваться как ее кредиторская задолженность.
Важно правильно определить момент отражения таких доходов в налоговом учете, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности, по мнению налоговых органов, нужно расценивать как сокрытие внереализационных доходов организации.
По общему правилу кредиторская задолженность включается в состав внереализационных доходов в последний день отчетного (налогового) периода. Федеральная налоговая служба в Письме от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754 настаивает, чтобы суммы кредиторской задолженности были признаны налогоплательщиком в периоде, соответствующем дате внесения записи об исключении кредитора из ЕГРЮЛ. Иными словами, если налогоплательщик узнал о ликвидации кредитора, которая свершилась в предыдущие отчетные или налоговые периоды, ему необходимо не только подать уточненный расчет за соответствующий период и доплатить налог, но и заплатить пени.
Бухгалтерские записи по списанию задолженности при ликвидации кредитора будут следующими:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»
списана кредиторская задолженность на дату исключения кредитора из ЕГРЮЛ;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «НДС с авансов»,
списан НДС с аванса (в случае списания кредиторской задолженности в виде полученного от покупателя аванса);
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»,
доначислен налог на прибыль, начислены пени (в случае если списание кредиторской задолженности произошло позднее даты исключения кредитора из ЕГРЮЛ, т.е. в следующих отчетных, налоговых периодах).
Факт ликвидации относится к основаниям, по которым сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.
Долги, которые подлежат взысканию
Аннулировать можно не все виды минусов в балансе. Подлежат ликвидации только те варианты, которые имеют признаки безнадежности. К безнадежке относятся те суммы денежных средств, которые невозможно взыскать с должников по определенным причинам. Чтобы признать отрицательные остатки на балансе нереальными к взысканию, их проверяют на соответствие определенным признакам:
- Прошел срок давности по иску – здесь все неоднозначно. Минимальный период составляет 3 года, но он может прерываться, например, при признании недоплаты. Согласно законодательству, просрочка не может затянуться свыше 10 лет, затем возможно списание просроченной дебиторской задолженности прошлых лет.
- Ответчик не может выполнить условия договора вследствие невозможности по форс-мажорным обстоятельствам, не зависящим от него. Основанием является наличие акта органа власти или ликвидация фирмы.
- Судебный пристав выдал акт об окончании исполнительного производства. В документе обязательно указывается, что долг получить невозможно никакими способами. Поводом для прекращения требований является отсутствие имущества либо невозможно определить местонахождение ценностей, имущества или самого должника.
Особенности списания безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете
Если предприятие выбрало способ создания резерва по сомнительным долгам, а затем погашения долгов, то этот метод возможен только для тех организаций, которые платят налога на прибыль и применяют метод начисления. Так как при кассовом методе создание резерва не возможно. (пп.7, пункта 1, статья 265 НК РФ)
Рассмотрим порядок действий.
Выявляем сомнительную задолженность: суммы денежных средств возникшие при реализации товаров (услуг или работ), не погашенные в установленные договором сроки и не обеспеченные залогом, гарантией банка или поручителями (п. 1 статья 266, НК РФ). Исключение составляют (то что не может быть включено в резерв):
- аванс, перечисленный продавцу (поставка может быть несостоявшейся);
- штрафы;
- санкции и предоплата.
Сомнительные долги делятся на 3 группы, согласно п. 4 статьи 266 НК РФ:
- Первая группа. Сюда относят те долги, сроки возникновения которых свыше 90 календарных дней. В резерв должно быть включено 100% долга.
- Вторая группа. Срок долгов от 45 до 90 календарных дней. В резерв входит 50% долга.
Третья группа. Срок долга менее 45 календарных дней. Резерв невозможен.
- Учитываю всю сумму дебиторской задолженности формируется резерв, НДС должен быть включен. (письмо Минфина от 11.06.2013 №03-03-06/1/21726).
- Необходимо провести проверку, величины резерва, которая не должна превышать 10% выручки. Для расчета берется доход от реализации за налоговый период, после подведения итогов которого создается резерв. Например, если бухгалтер формирует резерв по итогам отчетного периода, то резерв должен уложиться в лимит, соизмеримый большей по величине: 10% выручки за текущий или предыдущий отчетный период.
- Величина резерва относится на внереализационные расходы.
Приведем несколько примеров.
ООО «Солнышко» в налоговом учете совершает операцию по созданию резерва по сомнительным долгам. 30 июня проведена инвентаризация, которая выявила просроченную дебетовую задолженность в 600 000 рублей. Срок ее возникновения 50 дней, т.е. относится ко второй группе (в резерв включается 50% — 300 000 рублей).
Таким образом резерв не может быть выше 280 000 рублей (10% от суммы выручки).
В ООО «Солнышко» бухгалтер списывает 280 тысяч рублей на внереализационные расходы.
Далее как только дебиторская задолженность из сомнительной перейдет в безнадежную, ее необходимо будет погасить за счет резерва. При этом новые расходы не возникнут, а размер резерва уменьшится.
В ООО «Солнышко» резерв по сомнительным долгам на 30 июня составил 280 000 рублей.
В следующем месяце (июле) 50 000 рублей из задолженности перешла в разряд безнадежной (в результате ликвидации предприятия должника). Таким образом сумма резерва уменьшилась и составила 230 000 рублей. В НУ никаких расходов в связи с этой операцией не возникает.
В последнюю дату каждого налогового периода проводят корректировку, для этого сравнивают 2 величины:
- вновь создаваемый резерв.
- неиспользованная часть резерва, за предыдущие периоды.
Разницу между этими величинами включают во внереализационные доходы текущего периода, если вторая величина больше первой. Если же наоборот, то согласно п. 5, статьи 266 НК РФ разницу включают в расходы. Но, как и в первом примере лимит, равный 10% должен строго соблюдаться.
На 30 сентября дебиторская задолженность ООО «Солнышко» составила 550 000 рублей (600 000 рублей на 30 июня – 50 000 списание в июле).
Теперь дебиторская задолженность переходит в третью группу (срок ее возникновения более 90 дней), таким образом она включается в резерв в размере 100%. Доходы от реализации по данным налогового учета за 9 месяцев составили 5 000 000 рублей. Резерв не может быть выше 500 000 рублей (10% от 5 000 000 рублей).
Обнуление (прерывание) срока исковой давности
Он прерывается в следующих случаях:
- Если часть имеющейся задолженности была погашена.
- Если должником был признан факт наличия долга.
- Если стороны решили провести переговоры об изменении условий (реструктуризации).
Ознакомиться со всеми причинами обнуления срока давности дебиторской задолженности можно в постановлении Пленума ВС РФ № 43.
После определенного перерыва срок начинает отсчитываться с самого начала. Тот период, который уже истек, во внимание не принимается.
Что касается факта признания наличия долга, то он, как и любой другой, обязательно должен быть подтвержден в письменной форме.
К примеру, чтобы доказать факт наличия долга, должнику придется выразить согласие в отношении суммы задолженности и создать акт сверки расчетов с печатями, а также подписями обеих сторон (должника и кредитора).
В случае, если должником была признана только часть долга, то это не будет считаться признанием полной суммы задолженности. Как показывает практика, в таких случаях судебные органы нередко отказывают кредиторам в исках.
Если же судом будет вынесено решение о том, что задолженность была признана организацией в части, то списать данную сумму после завершения срока давности не выйдет. Причем долг может быть признан безнадежным только в двух основных случаях:
- Если должник был ликвидирован, причем соответствующая запись о нем была стерта из ЕГРЮЛ.
- Исполнительное производство завершено на основании решения, принятого приставом.
Срок исковой давности
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности равен 3 годам (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Он начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
Как провести анализ задолженности читайте в статье «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности (нюансы)».
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Смена лиц в обязательстве не влияет на срок исковой давности и не влечет его изменения (ст.201 ГК РФ).
Для некоторых обязательств ГК РФ предусматривает специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (п. 1 ст. 197 ГК РФ).
Пример подсчета срока исковой давности
ООО «Сигма» поставило ООО «Омега» товары. Оплата за них должна была поступить до 16.01.2020, однако она так и не была произведена. Значит, первым днем срока исковой давности будет 17.01.2020, а последним – 17.01.2023. В этот период пострадавшая от недисциплинированности партнера компания вправе подать в суд заявление о взыскании долга.